Уплата налогов - это самая актуальная для предпринимателей тема. Особенно она заботит начинающих бизнесменов, которые только пытаются разобраться с перечнем новых обязанностей, полученных ими в связи с обретением статуса ИП. Впрочем, не всё так сложно. Сегодня существует и на этом режиме находится подавляющее большинство ИП. Поэтому сейчас хотелось бы рассказать про минимальный налог при УСН и другие нюансы, относящиеся к данной теме.
Доходы минус расходы
Именно так называется вид «упрощёнки», обязующий ИП и компании платить минимальный налог. УСН «доходы — расходы» (в дальнейшем именуется аббревиатурой ДСМ) более сложна для понимания начинающими бизнесменами. Поэтому многие, не особо разбираясь в теме, делают выбор в пользу режима, именуемого как УСН 6 %. В данном случае всё предельно просто: предприниматель платит в качестве налога 6 % от прибыли своего предприятия.
Что касательно другого случая? Если человек выбрал ДМС, то его налог может варьироваться от 5 до 15 процентов. Вообще, в первую очередь предприниматель должен выяснить ставку, установленную для его вида деятельности в регионе её осуществления. А точное значение определяется посредством выполнения некоторых вычислений. И об этом стоит рассказать подробнее. Но для начала - пару слов об авансовых платежах. Это важный нюанс, который обходить стороной нельзя.
Авансовые платежи
С ними регулярно будет сталкиваться каждый человек, платящий минимальный налог при УСН по обозначенному режиму. Ежеквартально предприниматель должен делать так называемую «предоплату». То есть каждые три месяца он перечисляет авансовый платёж в бюджет. Сумма, обязательная к уплате, исчисляется нарастающим итогом с самого начала года. И перечислить её нужно до того, как истечёт 25 дней с момента окончания квартала.
По завершении года высчитывается и оплачивается остаток налога. Тогда же подаётся и налоговая декларация. Индивидуальные предприниматели должны сделать это до 30 апреля. Для ООО максимальный срок - 31 марта.
Расчёт
Он выполняется ежеквартально, а также по итогам года. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог рассчитывается просто. Сначала суммируется прибыль с начала года до конца определённого периода. Затем из полученного значения вычитаются все расходы за этот же временной отрезок. И после этого полученная сумма умножается на налоговую ставку.
Если человек исчисляет авансовый платёж за второй, третий или четвёртый квартал, то на следующем этапе ему нужно вычесть из данного значения предыдущие авансовые платежи.
Что касательно высчитывания налога по итогам года, тут тоже всё просто. Человек определяет минимальный налог при УСН и сравнивает его с размером того налога, который был рассчитан обычным способом.
Минимальный налог
При УСН он рассчитывается по ставке в 1 %. В каких случаях его выплачивают? Далеко не в самых благоприятных.
1-процентный налог начисляется, когда сумма расходов предпринимателя превысила полученные им доходы. То есть в случае убытка. Ясное дело, что в подобных ситуациях элементарно отсутствует база для начисления стандартного налога в 5-15 %. И при этом, оказавшись в убытке, человеку всё равно придётся выплатить один процент, положенный законом.
Есть и другой случай. 1 % выплачивается в том случае, если сумма единого налога, который был рассчитан с разницы расходов и доходов по 15-процентной ставке, не превышает показатель минимального налога за тот же период.
Авансы и минимальный налог
Стоит затронуть ещё один нюанс, относящийся к рассматриваемой теме. Нередко бывает, что предприниматель по завершении каждого квартала уплачивает авансовые платежи по единому налогу, а в конце года ему начисляется минимальный 1 %.
В этой ситуации можно разобраться, прибегнув к одному из двух методов.
Первый способ подразумевает уплату предпринимателем при УСН минимального налога и зачисление уже произведённых ранее авансов на будущий период. Причём для этого ничего дополнительно делать не нужно, так как зачёт происходит автоматически, поскольку КБК при минимальном налоге УСН не отличается. Он един как для налога, так и для авансовых платежей.
Теперь о втором способе. Он заключается в зачислении предпринимателем уплаченных авансов в счёт минимального налога. И в данном случае пресловутый КБК будет отличаться. Так что потребуется написать заявление о зачёте авансов, к которому прилагаются копии платёжных поручений и реквизиты. Перед этим нужно подать годовую декларацию, чтобы в базе инспекции отразилась информация об уплаченных человеком налогах.
Пример
Что ж, выше было предоставлено достаточно информации, способной помочь разобраться в теме касательно минимального налога при УСН (доходы минус расходы). Теперь можно перейти к примеру.
Допустим, некий предприниматель завершил отчётный период с доходом в 2 000 000 рублей. При этом его расходы составили 1 900 000 руб. составляет 15 %. Производится следующий расчет: 2 000 000 - 1 900 000 х 15 % = 15 000 руб. Это - сумма налога, соответствующая общему порядку. Но в данном случае убыток очевиден, поэтому по отношению к предпринимателю будет применён минимальный налог. Рассчитывается таким образом: 2 000 000 х 1 % = 20 000 руб.
Видно, что минимальный налог в 20 000 рублей на порядок больше суммы, положенной к уплате по общим правилам. Но в казну предприниматель должен перечислить именно этот объём средств.
Полезно знать
Было немало сказано о том, что подразумевает под собой минимальный налог при УСН. Доходы минус расходы - это удобный режим, просто в нём нужно разобраться. И сейчас хотелось бы отдельным вниманием отметить некоторые нюансы, которые нелишне будет знать предпринимателю.
Как уже говорилось, разницу при вычитании начисленной суммы от 1 % можно включить в расходы за следующий период. Стоит знать, что эту процедуру не обязательно осуществлять сразу. Разрешено воспользоваться данным правом в следующие 10 лет.
Ещё перенос можно делать как полным, так и частичным. Но если убытки предприниматель получил в нескольких периодах, то и начисление их будет сделано в такой же очерёдности.
Бывает, что ИП решает прекратить свою деятельность. Если убыток ему не был возвращён, то им воспользуется правопреемник. Обычно это осуществляется посредством включения данной суммы в состав производственных трат. Но стоит знать, что данная схема не может быть воплощена, если человек переходит на другой режим налогообложения.
Кстати, что касается оплаты. С первого января текущего, 2017 года используются новые КБК. Для фиксированного взноса в Пенсионный фонд действителен реквизит 18210202140061100160. Для дополнительного - 18210202140061200160. Нужно быть внимательным, поскольку КБК практически идентичны и отличаются лишь одной цифрой. Для ФФОМС, в свою очередь, действителен КБК 18210202103081011160.
Их можно оплатить через Интернет. Для этого необходимо зайти на официальный сайт налоговой инспекции. Навигация по нему проста и понятна, так что разобраться сможет любой рядовой пользователь. Главное - потом, после выполнения онлайн-оплаты, сохранить электронные квитанции. Конечно, они и так сохранятся в архиве, но лучше сразу откладывать их в отдельную папку.
Когда платить ничего не нужно
Бывают и такие случаи. Их также нужно отметить вниманием, рассказывая про минимальный налог в расходы при УСН.
Дело в том, что многие люди открывают ИП, но деятельность не ведут. В таком случае они по завершении налогового периода (сроки были упомянуты выше) сдают нулевую декларацию. Если у человека не было прибыли, то отсутствуют как авансовые платежи, так и штрафы. Единственная санкция, которая может быть наложена - 1 000 рублей за просрочку со сдачей отчётности.
Никаких расчётов в составлении декларации тоже делать не нужно. Во всех строках, в которых обычно указываются суммы выручки и расходов, ставятся прочерки. Выручка нулевая, а значит, и налог такой же.
Но! Фиксированные взносы платить должен каждый предприниматель. Даже если деятельность он не ведёт. На сегодняшний день сумма ежегодных взносов равна 27 990 руб. Из них в Пенсионный фонд уходит 23 400 рублей, а в ФФОМС - 4 590 руб.
В определенных случаях должны уплачивать минимальный налог при УСН. О том, что это за налог и когда его уплата обязательна – расскажем в нашей статье.
УСН «доходы минус расходы»: когда уплачивать минимальный налог
Налоговая база по единому «упрощенному» налогу – это разница между доходами и расходами, признаваемыми в порядке, установленном ст.ст. 346.15 – 346.17 НК РФ. Полученный результат, (если он положительный) умножается на налоговую ставку 15% или иную, принятую в регионе. Ставки налога по регионам вы можете посмотреть в нашем материале . Ежеквартально рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи (до 25 числа месяца после квартала). Сам налог рассчитывается по итогам года.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается в размере 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается он, если сумма «обычного» налога по итогам года окажется меньше 1% от облагаемых доходов за этот же период. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы, и нет базы для расчета обычного УСН-налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае – когда у «упрощенца» в налоговом периоде не было доходов вообще.
Крайние сроки перечисления минимального налога те же, что и для обычного «упрощенного» налога, учитывая перенос выходных и праздничных дат:
- юрлица – 31 марта следующего за отчетным года (для уплаты за 2017 г. – 02.04.2018г.);
- ИП – 30 апреля следующего года (налог за 2017 г. уплачивается не позднее 03.05.2018г.).
Обратите внимание, минимальный налог при УСН «доходы» в 2018 г., как и прежде, налоговым законодательством не предусмотрен.
Расчет минимального налога УСН
Рассчитаем минимальный налог за год.
Пример 1
Годовой доход ООО «Старт», работающего на «доходно-расходной» УСН, составил 1 млн.руб., а расходы – 950 тыс.руб. При расчете общего налога по ставке 15% получаем:
(1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.
Теперь рассчитаем 1% минимального налога:
1 000 000 х 1% = 10 000 руб., эта сумма должна быть уплачена за год в бюджет, поскольку она больше.
Разницу между минимальным и «обычным» начисленным налогом (2500 руб.) можно включить в расходы следующего налогового периода, в т.ч. перенести «на будущее» и уменьшать базу «доходы минус расходы» в течение 10 лет (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
Начисленный минимальный налог при УСН (упрощенке) на доходы в 2018 году, как и «обычный» налог, уменьшается на авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для зачета никаких уведомлений ИФНС не требуется.
Пример 2
«Упрощенец» ИП Иванов в течение года получил (показатели отчетных периодов приведены нарастающим итогом):
- 1 квартал – доход 50 000 руб., расходы – 50 000 руб.,
- полугодие – доход 110 000 руб., расходы – 99 000 руб.,
- 9 месяцев – доход 155 000 руб., расходы – 157 000 руб.,
- год – доход 201 000 руб., расходы – 205 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи предпринимателя по «упрощенному» налогу (ставка 15%):
1 квартал - налоговая база равна нулю (50 000 – 50 000).
Полугодие – (110 000 – 99 000) х 15% = 1650 руб.
9 месяцев – налоговой базы нет в связи с убытком в 2000 руб. (15500 – 157000).
По итогам года убыток 4000 руб. (201 000 – 205 000), поэтому база для общего налога отсутствует, но на сумму полученного дохода ИП должен начислить минимальный налог:
201000 х 1% = 2010 руб.
Полученную сумму уменьшаем на уплаченный аванс за полугодие (1650 руб.):
2010 – 1650 = 360 руб. минимального налога должен заплатить ИП Иванов в бюджет в итоге.
Фактически, на «доходно-расходной» УСН всегда нужно рассчитывать налог дважды: по действующей общей ставке и по ставке минимального налога УСН 1 процент от дохода, а затем выбирать больший результат.
Минимальный налог платится только при УСН «доходы минус расходы». Так как при УСН «доходы», расходная часть не учитывается при уплате налога. И предприниматель может получить убыток только фактически и даже и при таком исходе должен будет заплатить налог в
размере 6% от полученной выручки.
Минимальный доход платится по итогам года. Его ставка установлена в размере 1% от суммы доходов. Он уплачивается в том случае, если размер минимального налога получится выше того, который был исчислен в общем случае. Например, компания получила за год доходы в размере 30 млн р., расходы за тот же период - 29 млн р. Налоговая база в данном случае будет равна 1 млн р. Соответственно, сумма налога при ставке 15% - 150 тыс.р. Тогда как минимальный налог - 300 тыс.р. (30 000 000 * 0,01). Именно эту сумму, а не 150 тыс.р., полученные при стандартной схеме расчетов, и нужно будет перечислить в бюджет.
Аналогичная ситуация возникает и при полученных убытках за год. На общем основании сумма налога к уплате будет равна нулю, а налог нужно будет заплатить в размере 1% от оборотов. Если же убыток был получен по итогам квартала, полугодия или трех кварталов минимальный налог не платится. В этом случае просто не перечисляются авансовые платежи. Бывают ситуации, когда единый налог получился равным минимальному Тогда необходимо заплатить единый налог.
Стоит обратить внимание, что КБК по минимальному налогу отличается (182 1 05 01050 01 1000 110). В назначении платежа также необходимо указать, что это именно минимальный налог.
Порядок уменьшения минимального налога
Минимальный налог можно уменьшить на авансовые платежи. Если по окончании года станет понятно, что необходимо уплатить минимальный налог, то он уплачивается в размере разницы между уплаченными в течение года платежами и исчисленным налогом. Иногда в налоговой требуют предоставить заявление на зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.
Например, компания получала в квартал выручку 5 млн р., ее расходы составляли 4.8 млн р. Соответственно, она трижды уплачивала авансовые платежи в размере 30 тыс.р. (всего - 90 тыс.р.). По итогам года ее доходы составили 20 млн.р., расходы - 19.2 млн р. На общих основаниях был исчислен налог 120 тыс.р. (800 000 *0,15). Следовательно, ей необходимо заплатить минимальный налог в размере 200 тыс.р. Из этой суммы вычитаются авансовые платежи в размере 90 тыс.р., т.е. в бюджет перечисляется остаток 110 тыс.р.
Если получилось, что авансовые платежи превысили сумму исчисленного минимального налога, то его платить не нужно. А сумму превышения можно зачесть в будущем, либо обратиться в налоговую с заявлением о возврате.
Другие способы уменьшения минимального налога не предусмотрены. Так, его нельзя уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за работников. Так как эти платежи и так включаются в сумму понесенных расходов.
Если упрощенец для ведения бизнеса применяет систему «доходы минус расходы» и несет убытки, то под конец налогового периода происходит расчет суммы минимального налога. На самом деле, в упрощенной системе используются два вида ставки, но чаще всего ИП, имеющих подозрения, что в первое время ведения деятельности без убытков не обойтись, выбирают именно «доходы минус расходы», так как по ней есть возможность уплачивать минимальный налог при УСН.
В случае понесения убытков в начале ведения деятельности государством было принято решение брать с начинающих предпринимателей, не имеющих дохода, лишь минимальный процент налога, который составляет 1% дохода. Высчитанная таким способом сумма и будет являться минимальным налогом.
Что это за налог?
Упрощенцы обязаны в определенный срок уплачивать единый налог. Но в начале ведения деятельности часто случается, что фирма не только не получает доход, но и терпит убытки. Поэтому предприниматель обязан внести в этой ситуации символической величины налог. Из-за того, что этот налог составляет всего 1% прибыли, он и называется минимальным.
Несмотря на то, что минимальный налог УСН 2017 позволяет перечислять в бюджет символическую налоговую сумму, уменьшить ее более, чем до 1% от полученной прибыли, упрощенцы не могут. По закону сумма единого налога не может составлять менее 1% от получаемого предпринимателем дохода. При невозможности уплатить единый налог упрощенец должен будет заплатить минимальный. Но если рассчитанный единый налог превысит по размеру минимальный, то в бюджет происходит перечисление «реального» налога.
Расчет минимального налога происходит из суммы всех поступления. В процедуре расчета применяется особая формула. В качестве суммы, которая подлежит умножению на 1%, используются все подходящие под налог виды доходов.
К примеру, у предпринимателя Василек Г. Н. годовой доход составил 34 203 000 рубля. Заносимые же суммы расходов в КУДиР в общей сумме составили 34 304 200 рублей. При подсчете получается, что за год предприниматель вместо прибыли получил убыток в размере 101 200 рублей. В такой ситуации считается, что налоговая база по применяемой обычной ставке будет равняться нулю. Этой же цифре будет равняться и единый налог. Но так как по закону упрощенец даже в случае убытка обязан осуществлять перечисление налога, то происходит вычет минимального налога. Для этого используется сумма дохода, полученная за весь год. То есть 34 203 000 х 1%= 342 030 рублей.
Значит, за год Василек Г. Н. обязан будет уплатить минимальный налог, размер которого составит 342 030 рублей.
О чем должен знать упрощенец
Стоит знать, что минимальный налог уплачивается только раз в год. Каждый предприниматель имеет право в виде использовать авансовый платеж. Хотя нужно быть готовым к тому, что налоговики могут отказать в таком зачете, требуя совершить фактическую уплату минимального налога. Но, по сути, минимальный налог является одной из частей единого налога, по которому и осуществляются авансовые платежи. А значит, использование авансового платежа для уплаты налога вполне возможна. Но на всякий случай в ФНС следует подать заявление, оформленное в произвольной форме, с копиями платежек, по которым проводились перечисления авансовых сумм.
Если ранее оплатить с применением авансовой суммы минимальный платеж было проблематично по причине использования в этих случаях разных КБК, то с 2017 года для перечисления налоговых сумм по ставке «доходы минус расходы» применяется единый КБК – 18210501021010000110.
Многие предприниматели, терпя убытки несколько месяцев, осуществляют перечисление в бюджет только минимального налога вместо авансового платежа. По закону каждый квартал упрощенец обязан осуществить перечисление авансового платежа. Перечисление вместо него минимального налога является ошибкой.
Совмещение УСН
Если предприниматель решает совмещать этот режим с другим, к примеру, патентным режимом, то в расчете минимального налога принимают участие только те суммы, которые были получены именно при ведении деятельности по упрощенке. Также стоит помнить, что оплачивается по режиму УСН «доходы минус расходы» минимальный налог раз в год после окончания годового периода.
Но если предприниматель теряет право на УСН, то ждать окончания годового периода не требуется. Перечисление минимального налога (если при подсчете единый налог оказался равным нулю) должно быть осуществлено по завершении квартала, в котором произошла потеря УСН.
Если налог упрощенца с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года оказался меньше 1% его доходов, то такой организации или ИП придется ориентироваться на минимальный налог. Что это такое и каковы особенности исчисления и уплаты минимального налога, расскажем в нашей консультации.
Объект «доходы минус расходы»
При объекте налогообложения упрощенец уменьшает свои доходы на ограниченный перечень расходов (ст. 346.14 , ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования НК таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года упрощенцем были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера. Этот порядок не касается тех ИП, которые применяют ставку по УСН в размере 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Налог минимальный
По итогам каждого года упрощенец с объектом «доходы минус расходы» должен проверить, не выполняется ли следующее неравенство:
(Доходы - Расходы) * Ставка УСН
Если оно справедливо, то уплачен за год должен быть не рассчитанный в обычном порядке налог, а минимальный налог в размере 1% доходов упрощенца за этот календарный год. Эти доходы определяются в общем порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ .
Срок уплаты минимального налога
Минимальный налог должен быть уплачен в обычные сроки, предусмотренные для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 , ст. 346.23 НК РФ):
- для организаций - не позднее 31 марта следующего года;
- для ИП - не позднее 30 апреля следующего года.
Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайняя дата переносится на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Можно зачесть авансовые платежи
Если в течение календарного года упрощенец платил авансовые платежи за отчетные периоды, то по итогам года свой минимальный налог он сможет уменьшить на эти авансовые платежи.
Куда деть разницу
Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году, но только по его окончании. Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (