При планировании работы на следующий налоговый год предприятия и частные коммерсанты должны оценить прогнозный уровень налоговой нагрузки и степень изменения функционала бухгалтерии в связи с новыми законодательными веяниями. Свежие новости по нововведениям в налоговом законодательстве затрагивают деятельность почти всех субъектов хозяйствования. Кого-то коснется повышение ставок НДС, кому-то придется завершить переход на онлайн-кассу. Не обошли стороной изменения и упрощенцев.
УСН в 2019 году: изменения
Главной новостью может стать отмена декларации по УСН. Норма затронет не всех лиц, применяющих этот спецрежим, а только тех, кто соответствует одновременно двум требованиям:
- объектом налогообложения являются «доходы»;
- упрощенец фиксирует приходование денег через онлайн-кассу.
В этой ситуации каждая приходная операция будет подконтрольна налоговикам. Специалисты ФНС получат доступ ко всему перечню денежных поступлений субъекта хозяйствования. Если для таких налогоплательщиков оставить обязанность по декларированию, сложится ситуация, в которой упрощенец будет дублировать сводную информацию из базы данных ФНС.
Налоговые обязательства упрощенцев с «доходным» объектом налогообложения в случае отмены для них декларации будут рассчитываться налоговиками по отчетам онлайн-кассы. Упрощенцы, выбравшие в качестве налогооблагаемого объекта разницу между доходами и расходами, продолжат отчитываться на прежних условиях.
Ставка УСН в 2019 году
Какие изменения ожидаются здесь? Этот параметр корректировать не планируется. Для упрощенцев, применяющих УСН «доходы» , ставка остается на уровне 6%, для тех, кто платит налог с объекта «доходы минус расходы», ставка 15%. Регионы могут снижать указанные ставки до 1 и 5 процентов соответственно.
Плательщики налога УСН по «доходам» все также смогут уменьшить его сумму на уплаченные в отчетном периоде страховые взносы: компании и ИП-работодатели не более чем наполовину, а ИП без работников – в полном размере за счет уплаченных взносов «за себя». В 2019 г. суммы фиксированных страховых взносов, которые предприниматели должны будут перечислять за себя, увеличатся (ст. 430 НК РФ):
По пенсионным взносам предусмотрено два тарифа – фиксированный, по доходам в пределах 300 000 руб., и однопроцентный по доходам свыше этого лимита. На 2019 год фиксированная сумма взноса составит 29 354 руб. С каждого рубля, превышающего годовой лимит, как и прежде, будет взиматься дополнительный взнос в размере 1%. Максимальная величина годового платежа соответствует восьмикратному фиксированному взносу – 234 832 руб. (29 354 х 8).
Изменения в УСН с 2019 года в части уменьшения налога за счет страхвзносов отразятся и на суммах, уплачиваемых ИП «за себя» на медстрахование – фиксированный размер платежа вырастет до 6884 руб.
Как будет дальше применяться упрощенка: в 2019 году изменения для тех, кто хочет , не предусмотрены. Организациям по-прежнему необходимо «вписаться» в лимит дохода по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу, в сумме 112,5 млн руб., по остаточной стоимости ОС – 150 млн руб., а по средней численности персонала (этот параметр действует и для ИП) – 100 человек. В 2019 году действие коэффициента-дефлятора по отношению к максимально допустимому уровню доходности все еще «заморожено».
Лимит доходов для лиц, уже работающих на условиях упрощенного спецрежима, с наступлением 2019 года не изменится. Он зафиксирован на постоянном уровне в 150 млн руб. до 2020 года. Аналогичное предельное значение (150 млн руб.) предусмотрено для упрощенцев по остаточной стоимости основных фондов.
Что еще ожидается новое в УСН в 2019 году? Отмена пониженных страховых взносов для упрощенцев. Нормы пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ устанавливали совокупный размер страховых взносов, равный 20% (все платежи относятся к пенсионному страхованию, по медицинскому и соцстрахованию льготой предусмотрены нулевые тарифы). Льготными условиями могли воспользоваться налогоплательщики, перешедшие на УСН, объем годовых доходов которых находится в пределах 79 млн руб., а основная деятельность соответствует видам, приведенным в пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ. Норма вводилась в действие на 2017 и 2018 годы, с наступлением 2019 года ее пролонгация не предполагается (упрощенцы по заработкам наемного персонала будут производить отчисления страхвзносов по общим правилам по совокупной ставке 30%).
В 2019 году изменения по периодичности проверочных процедур не затронут лиц, попадающих под действие «надзорных каникул» (закон от 29.12.2008 № 294-ФЗ). Мораторий на осуществление плановых проверок субъектов малого предпринимательства, среди которых немало упрощенцев, вводился до конца 2018 года, но законодатели решили продлить его до 2022 года.
Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) Терехин Р. С.
10. Смена налогового режима
10. Смена налогового режима
10.1. Как стать «упрощенцем»…
Согласно общему правилу, установленному в п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения только с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Причем подать его надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, начиная с которого предполагается применять УСН.
В этом случае может быть применено (при необходимости) правило переноса последнего дня срока по п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН в порядке, установленном в п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет. Применять УСН в этом случае такие налогоплательщики вправе с самого начала своей деятельности, с даты постановки их на учет в налоговом органе. Дожидаться специального разрешения от налогового органа на применение УСН, чтобы начать работать на упрощенной системе, не нужно.
Дело в том, что порядок перехода на упрощенную систему налогообложения является уведомительным в соответствии с п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В письмах ФНС России № ШС-22-3/915(5) от 04.12.2009 г. и № ШС-22-3/730@ от
21.09.2009 г. подчеркивается, что Налоговый кодекс РФ не требует от налогового органа предпринимать какие-либо действия по уведомлению налогоплательщика о возможности или невозможности для того применять УСН.
Для заявления рекомендована к заполнению форма № 26.2–1, утвержденная Приказом ФНС России ММВ-7-3/182@ от 13.04.2010 г. В то же время можно подать заявление о переходе на УСН в электронном виде – специальный формат утвержден Приказом ФНС России ММВ-7-6/196@ от 20.04.2010 г. В заявлении
о переходе на УСН организации указывают фактические значения показателей, по которым установлены ограничения на применение УСН. Это размер доходов за 9 месяцев текущего года, средняя численность работников за тот же период и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если по каким-то причинам срок подачи заявления о переходе на УСН будет пропущен, то применять ее в следующем году налогоплательщик не вправе.
Однако ФНС России в своих разъяснениях указывает, что подача заявления о переходе на УСН носит уведомительный характер. И получается, что в рассматриваемом случае у налогового органа нет оснований для отказа налогоплательщику в применении УСН. Но с другой стороны, налоговики вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока. И на практике налоговые органы в основном отказывают в праве применять упрощенный режим в связи с пропуском срока подачи заявления. Судебная практика сложилась аналогичным образом, такие отказы признают правомерными – например постановления ФАС Северо-Кавказского округа Ф08-4328/2008 от 31.07.2008 г., № Ф08-1188/2007-510А от 26.03.2007 г., ФАС Уральского округа № Ф09-10000/06-С1 от 14.11.2006 г.
В случае регистрации в налоговой инспекции в связи с изменением места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя подавать заявление о переходе на УСН по новому месту учета не нужно, Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований.
Может сложиться ситуация, что налогоплательщику понадобится документ, подтверждающий его право на применение УСН. Например, для организаций это необходимо для подтверждения обоснованного неприменения НДС в своих взаимоотношениях с контрагентами. Для этого можно получить уведомление из налогового органа, направив письменный запрос в свою налоговую инспекцию. А еще лучше сделать это одновременно с подачей заявления о переходе на УСН. И тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна письменно подтвердить факт применения вами спецрежима с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе.
Порядок перехода на УСН носит уведомительный характер, что позволяет налогоплательщику начать применение упрощенной системы, не дожидаясь специального разрешения из налогового органа. Однако возможны ситуации, когда налоговый орган не соглашается с тем, что конкретный налогоплательщик вправе использовать УСН, – тогда ему направляется уведомление о невозможности применения упрощенной системы. Если это уведомление было вручено налогоплательщику без достаточных оснований, то это не помешает применению налогоплательщиком упрощенной системы, но ему придется отстаивать свою позицию в суде.
Как уже говорилось, для того чтобы вновь созданное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель могли применять УСН с самого начала своей хозяйственной деятельности, нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. И сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет спустя некоторое время – как правило, выделенные для перехода на УСН пять дней к тому моменту уже истекли. Это становится серьезным препятствием для применения налогового режима; до следующего года перейти не удастся из-за пропуска срока для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, подавать заявление о применении УСН лучше всего одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Кроме этого, на УСН могут перейти налогоплательщики, которые применяют ЕНВД. Надо отметить, что в отличие от УСН режим ЕНВД применяется в обязательном порядке, а не по выбору налогоплательщика. Если в местном законодательстве принят и вступил в законную силу нормативный акт о применении на отдельной территории режима ЕНВД и в нем указан вид деятельности, которым занимается тот или иной налогоплательщик, то такой налогоплательщик обязан применять по данному виду деятельности только ЕНВД (даже если ему это невыгодно или неудобно). Так вот, с этого режима тоже можно перейти на УСН при соблюдении всех необходимых ограничений, но лишь в некоторых случаях (рис. 10.1).
Рис. 10.1. Возможность перехода от ЕНВД к УСН
Первый случай. На территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД или вообще прекращено применение этого режима на данной территории. Тогда можно перейти на УСН на основании заявления. Применять УСН разрешается с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Этот вариант неоднократно рассматривался Минфином России, например в письмах № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г., № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/157 от 30.04.2009 г.
Второй случай. Прекращение самим налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом можно начать осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится. Например, розничная торговля отдельными товарами подлежит обложению ЕНВД, а если перейти на торговлю другими товарами или торговать этими же, но оптом – то разрешается уйти от ЕНВД. В этом случае перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. И кстати, допускается использовать даже оба режима сразу – если налогоплательщик одновременно с облагаемой ЕНВД деятельностью начинает получать иные доходы, которые под ЕНВД не подпадают. Похожие ситуации рассмотрены в письмах Минфина России № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/368 от 09.11.2009 г.
Последний вариант наиболее рискованный – переход осуществляется из-за того, что налогоплательщик перестал соответствовать условиям применения ЕНВД.
Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц, что оговорено в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. И вопрос о сроке, с которого в такой ситуации будет применяться УСН, вызывает споры. Финансовое ведомство настаивает, что в случаях, когда деятельность налогоплательщика перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, он автоматически переводится на общий налоговый режим. Перейти же на УСН, по мнению чиновников, можно лишь в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, т. е. с начала нового календарного года. Есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции, – Постановление ФАС Северо-Западного округа № А21-6882/2007 от 04.06.2008 г. яркий тому пример.
При этом и Минфин России, и кассационный суд Северо-Западного округа аргументируют свою позицию тем, что порядок перехода на УСН в течение года могут применять лишь те налогоплательщики, которые утратили право применять ЕНВД в связи с изменениями законодательства.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г4. Источники налогового права. Виды источников налогового права Категория «источники права» в науке обычно толкуется в двух взаимосвязанных аспектах. Во-первых, к ним относят объективные факторы! порождающие право как социальное явление. В качестве таких факторов
автора Гартвич Андрей ВитальевичУчет при изменении налогового режима или объекта налогообложения Рассмотрим особенности налогового учета при переходе УСН на другие налоговые режимы и обратно, а также при изменении объекта налогообложения
Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей ВитальевичДоходы и расходы при изменении налогового режима Рассмотрим особенности признания доходов и расходов, когда налогоплательщик переходит с УСН на другой налоговый режим или
Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей ВитальевичНалог на добавленную стоимость при изменении налогового режима Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) при изменении налогового режима.НДС исчисляется налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, – как
Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей ВитальевичОсновные средства при изменении налогового режима или объекта налогообложения Рассмотрим особенности учета основных средств, когда налогоплательщик переходит на УСН с другого налогового режима (и наоборот) или когда он меняет объект налогообложения в рамках
Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен2. Норма налогового права. Действие актов налогового законодательства Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера,
Из книги Экономическая география автора Бурханова Наталья7. Форма государственного режима Совокупность способов, методов и приемов осуществления власти государством называют формой государственного режима.Государственный режим – важнейшая составная часть политического режима, существующего в обществе.Существуют
Из книги ВЛАСТЬ РЕЖИМА И ЧИНОВНИЧЕСТВО автора Городников СергейВЛАСТЬ РЕЖИМА И ЧИНОВНИЧЕСТВО Выдающийся немецкий социолог начала ХХ века и один из участников разработки либеральной конституции Веймарской республики Макс Вебер в 1920 году выступил перед студентами Берлинского университета с обзором происходившего в то время в
Из книги РОССИЯ: ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА ОТ ЛИБЕРАЛИЗМА К НАЦИОНАЛИЗМУ автора Городников СергейЖертва собственного режима Руководители тех стран Евросоюза, которые инвестируют капиталы за пределами этой организации, собрались на очередное совещание 29 июня. Они потребовали от правительства Югославии именно до этого дня выдать бывшего президента Слободана
Из книги ТРЕТЬЯ ПОЛИТИЧЕСКАЯ СИЛА автора Городников Сергейкрах режима приближается Дубоватый экс-генерал А.Лебедь, очевидно, возомнил себя российским воплощением родоначальника американского маккартизма и с подачи некоторых закулисных фигур режима, встревоженных повсеместным ростом организующегося недовольства
автора Чипуренко Елена Викторовна2. Формирование структуры налогового поля предприятия, действующего в условиях общего режима налогообложения 2.1. Представление о структуре налогового поля Налоговое поле предприятия при общем режиме налогообложения можно представить в виде перечня налоговых
Из книги Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление автора Чипуренко Елена Викторовна3. Определение количественных характеристик налогового поля для общего режима налогообложения 3.1. Общие положения В предыдущем подразделе данного издания была рассмотрена схема хозяйственной деятельности предприятия, которая дала возможность определить «места
Из книги Пособие начинающему капиталисту. 84 шага к успеху автора Химич Николай Васильевич3.3.1. Смена юридического адреса, смена Генерального директора, изменение уставного капитала В течение трех дней с даты изменения юридического адреса общество обязано представить необходимый комплект документов в регистрирующий орган, который в течение 5 рабочих дней
Из книги Совершенная машина продаж. 12 проверенных стратегий эффективности бизнеса автора Холмс ЧетТри режима коммуникации Во время вашей презентации одновременно работают три режима, или канала, коммуникации: через произносимые слова, через интонацию и через язык тела (мимику и жесты). Аудитория на подсознательном уровне обрабатывает всю эту информацию одновременно.
Из книги Как преодолеть кризисы менеджмента. Диагностика и решение управленческих проблем автора Адизес Ицхак КалдеронСмена работы – смена карьеры Человеку необходимо менять стиль работы не только, когда он растет в должности, но и когда он перемещается из производственного отдела в область маркетинга, из маркетинга в отдел продаж, когда после работы на контрактной основе он зачислен в
Из книги Быстрые деньги в Интернете автора Парабеллум Андрей АлексеевичДва режима Почему коучинг у серьезных людей стоит серьезных денег? У Дэна Кеннеди, у Тони Роббинса и других? Он стоит по несколько десятков, а то и сотен тысяч долларов. Понятно, что это фильтр. Но помимо всего прочего – лишних вопросов никто не задает.Вы платите огромные
Достаточно частым явлением в повседневности предпринимателей выступает высокий темп развития или спада потенциала бизнеса и, как следствие, переход плательщиков на другую систему или вид налогообложения. Указанное направление не обошло стороной и «упрощенку. Так как перейти с 15 УСН на 6 УСН и наоборот ? Об этом более подробно будет рассказано в данной статье.
В чем отличие?
Не смотря на то, что 15 УСН и 6 УСН относятся к одной системе налогообложения, приведенные налоговые объекты имеют существенные различия, например:
- При УСН в 6 % предприниматель, имеющий в подчинении сотрудников, имеет право снизить налог на размер уплаченных за работников взносов, в свою очередь, при УСН в 15 % коммерсант вправе уменьшить налогооблагаемую базу за счет имеющихся расходов. Таким образом, все документально подтвержденные расходы, учитываются при определении общей суммы налога.
- На 6 УСН предприниматель не обременен обязанностью по оплате минимального налога, при этом на 15 УСН существует лимит минимального налога, однако, данный режим предоставляет возможность на перенос убытков.
- При использовании налогового объекта «доходы», предпринимателю, имеющего убыточный бизнес, достаточно подать нулевую декларацию, однако, указанные убытки он не сможет перенести в расходы следующего года. Коммерсант, использующий «доходы минус расходы», наделен правом оговоренного переноса расходов, но при этом он также обязан оплачивать налог вне зависимости от доходности предприятия.
Как перейти на УСН с 6 на 15?
Так как при УСН перейти с 6 на 15 ? Процедура изменения налогового объекта при упрощенной системе налогообложения может быть проведена не более одного раза в год. С этой целью налогоплательщику необходимо подать в территориальное отделение налоговой службы уведомление по форме № 26.2-6. Указанный документ актуален как для замены объекта « доходы» на « доходы минус расходы» , так и в обратном порядке перехода на другой вид УСН. Указанное уведомление подается в налоговую инспекцию, расположенную по месту регистрации предприятия или прописки индивидуального предпринимателя.
Крайним сроком для предъявления уведомления является тридцать первое декабря года, предшествующего году, в котором планируется изменение типа упрощенной системы налогообложения. Оговоренный срок требует обязательного исполнения, так как в случае его пропуска в следующий раз возможность изменения объекта УСН будет предоставлена заинтересованному лицу лишь в следующем году.
При переход е с УСН 6 на УСН 15 следует учитывать, что в случае, если крайний срок на подачу соответствующей документации выпадает на выходной или праздничный день, то указанный термин продлевается до следующего рабочего дня. Однако откладывать подачу документов не желательно, лучше всего решить указанный вопрос заранее, не дожидаясь праздников.
Лучшим способом для предоставления упомянутого документа в налоговую инспекцию является личное посещение указанного органа налогоплательщиком . Для этого, в первую очередь, предпринимателю необходимо составить два образца соответствующего уведомления. Первый образец будет отдан уполномоченному сотруднику налоговой для отчётности, на втором, в свою очередь, должна быть проставлена отметка о получении документа, что будет служить подтверждением волеизъявления налогоплательщика о смене типа «упрощёнки», а также даст право последнему работать по новому режиму со следующего года.
Также, уведомление может быть доставлено в ИФНС путем почтового отправления . Указанный вариант является не самым благонадежным, так как с учётом специфики работы почтовых отделений РФ, данное письмо может быть попросту утеряно.
Кроме того, отправить уведомление можно в электронном варианте, используя интернет-ресурс ФНС . Для этого налогоплательщику необходимо зарегистрироваться на официальном сайте налоговой службы, после чего заполнить соответствующую заявку и отправить ее в дистанционном порядке онлайн.
Вместе с этим, следует понимать, что независимо от выбранного способа передачи оговоренной документации должностными лицами налогового органа не выдаются никакие ответные документу, позволяющие использование новой ставки по УСН. Именно это и является основным нюансом уведомительного порядка: предприниматель просто информирует органы ФНС о своём решении относительно смены объекта по текущему налоговому режиму, после чего приступает к ведению своего налогового учета по новому порядку.
Как перейти с УСН 15 на УСН 6?
Переход с УСН 15 процентов на УСН 6 процентов может быть целесообразным только в случае, если часть расходов при общем объеме выручки составляет шестьдесят или более процентов.
Вариант «доходы минус расходы» не имеет никаких ограничительных правил. Таким образом, любое предприятие или организация, соответствующие требованиям УСН в целом, могут осуществить указанную операцию. Однако в данной ситуации налогоплательщикам следует осторожно выбирать поставщиков, так как вычет затрат из налогооблагаемой базы может быть возможен только в сопровождении подтверждающей документации.
В остальном порядок перехода с УСН 15 на УСН 6 ничем не отличается от ранее приведенного. Как и в предыдущем случае от предпринимателя требуется подача уведомления по форме № 26.2-6, которое необходимо отправить в компетентные органы в срок до тридцать первого декабря текущего года.
Полезное видео
Предоставляет фирмам и предпринимателям, которые выбрали работу на данном спецрежиме, возможность самим определиться с конкретным объектом налогообложения. Уплачивать налог можно по ставке 6% со всех полученных доходов, либо же перечислять в бюджет 15% с разницы между доходами и расходами. Но выбрав объект налогообложения однажды, плательщик налога на УСН не обязан оставаться на нем в течение всего срока осуществления деятельности. Законодательством предусмотрена возможность перехода с УСН-6% на УСН-15% и обратно.
Порядок смены объекта на УСН
Изменение налогового объекта на УСН возможно не чаще, чем раз в год. Для этого плательщик налога на УСН должен подать уведомление по форме № 26.2-6 . Данная форма используется, как для перехода с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», так и при обратной смене типа УСН. Документ подается в ИФНС по месту регистрации компании или по адресу прописки индивидуального предпринимателя, то есть предоставлять его нужно не в регистрирующую налоговую инспекцию, а в ту районную ИФНС, с которой осуществляется обычное взаимодействие по вопросам бюджетных отчислений и отчетности.
Срок подачи уведомления – до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором планируется смена объекта по УСН. Данный срок требуется соблюдать неукоснительно, так как при его пропуске осуществить изменение типа УСН будет возможно лишь через год.
При переходе с 6-процентной на 15-процентную УСН в 2016 году следует учитывать одну особенность: в этом году 31 декабря приходится на субботу, следовательно, крайний срок подачи уведомления о смене упрощенного объекта налогообложения с 2017 года переносится на ближайший рабочий день в январе. О такой возможности, в частности, говорится в письме Минфина от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70. Тем не менее, откладывать подачу данного документа на последний день все же не стоит, лучше решить этот вопрос заранее, еще до праздников.
Подать уведомление проще всего, лично посетив инспекцию. В этом случае необходимо распечатать документ в двух экземплярах: один останется в ИФНС, второй, с отметкой налоговой о приеме, будет являться доказательством изменения объекта по УСН, то есть подтверждением права работать именно по новому объекту налогообложения.
Также уведомление можно отправить в инспекцию по почте ценным письмом с описью вложения. Однако, нужно отметить, что это менее надежный способ из-за возможной потери письма в связи с особенностями работы почтовых ведомств.
Подача уведомления о смене объекта на УСН в электронном виде с помощью каких-либо сервисов, предоставляющих возможность работы с электронной подписью, невозможна.
Кроме того, следует отметить, что вне зависимости от выбранного способа подачи уведомления инспекция не выдает какого-либо ответного документа, разрешающего применение новой ставки по УСН. В этом и заключается смысл уведомительного порядка информирования об изменениях: налогоплательщик просто сообщает в ИФНС в документальном виде о планируемых изменениях в ведении собственного налогового учета.
Зависят ставки единого налога.
Статьей 346.20 Налогового кодекса РФ установлены следующие налоговые ставки:
- при уплате единого налога с доходов – 6 процентов;
- при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 процентов.
При этом региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:
- для объекта «доходы» – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- для объекта «доходы минус расходы» – от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Например, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).
Еще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами Республики Крым и города Севастополя. В 2016 году в этих регионах допускается понижение ставок единого налога вплоть до нуля независимо от выбранного объекта налогообложения. Нулевая ставка может быть установлена как для отдельных категорий плательщиков, так и для всех (по усмотрению региональных властей).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложения), которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки могут применяться в течение двух налоговых периодов, если выполняются следующие условия:
- предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению (конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти);
- доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.
Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Ограничения в выборе объекта налогообложения
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие организации обязаны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.
Смена объекта налогообложения
Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311.
Ситуация: может ли правопреемник сменить объект налогообложения при упрощенке после реорганизации в форме преобразования (смены организационно-правовой формы)?
Может, но только с начала очередного налогового периода.
При уплате налогов правопреемник (преобразованная организация) пользуется всеми правами и исполняет все обязанности реорганизованной организации (п. 1, 9 ст. 50 НК РФ). Поэтому организация, возникшая в результате преобразования, сможет сменить объект налогообложения через год после того, как реорганизованная организация впервые стала применять упрощенку. Изменение объекта налогообложения возможно только с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего изменению объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.
Объект налогообложения могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали применять спецрежим. Для этого в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829. К новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.
Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-06/2/813.
Ситуация: должна ли налоговая инспекция уведомить организацию (автономное учреждение) о том, что согласна на смену объекта налогообложения при упрощенке?
Нет, не должна.
Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10/478 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Этот документ содержит перечень всех услуг и процедур, которые обязаны выполнять налоговые инспекции при работе с гражданами и организациями. Процедура уведомления организации о согласии на смену объекта налогообложения в этот перечень не входит.
Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения
Переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не установлено.
Возможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложения зависит от того, в каком периоде выполняются условия, необходимые для признания затрат. Если все условия для признания расходов были выполнены до смены объекта налогообложения, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Если хотя бы одно условие для признания расходов было выполнено после смены объекта налогообложения, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.
Например, стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период, когда организация применяла объект «доходы», можно включить в расходы, если они не были реализованы до смены объекта налогообложения. Объясняется это тем, что такие расходы признаются по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182).
Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949). Если же сырье и материалы были куплены и оплачены до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы использованы в производстве, когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Дело в том, что в отношении сырья и материалов действует правило: они учитываются в расходах по мере оприходования и оплаты. А дата списания в производство значения не имеет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284.
Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Ведь остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/93). Если же основное средство, приобретенное при объекте «доходы», введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. При этом период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/41.
На момент смены объекта налогообложения у организации может быть задолженность по зарплате. Если эта задолженность погашена в период, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельзя. Такие расходы относятся к деятельности организации в периоде применения объекта «доходы», а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949).
Плату за аренду, перечисленную авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта налогообложения. Но только за те месяцы, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложения. Расходы включите в налоговую базу на дату подписания акта об оказании услуг. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Переход с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено.
Расходы, условия для признания которых возникли после смены объекта налогообложения, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность Налоговым кодексом не предусмотрена (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-11-11/240, от 31 марта 2010 г. № 03-11-06/2/46).