Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось , должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
- Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
- При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
- При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
- Внесение в уставный капитал другого предприятия.
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен .
Выбытие НМА при списании
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
22.08.2019
Когда у завершается регламентированный , данный актив подлежит списанию. Общие принципы такой процедуры предусматриваются ПБУ14/2007, а именно – главой V этого нормативного акта.
Снятие объекта НМА с баланса оформляется документально и сопровождается фиксацией необходимых корреспонденций в бухучете.
Причины снятия нематериальных активов с баланса
Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).
Одновременному списанию подлежит , аккумулированная по счету 05 (если, конечно, этот счет применялся предприятием для накопления возмещенного износа).
Документы при износе, истечении срока полезного использования
Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).
Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.
Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:
- . В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
- Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
- Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.
Если процедура осуществлялась особой комиссией, состав которой заблаговременно утверждается руководителем предприятия, данный акт обязательно подписывается всеми её участниками.
Образец приказа
Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:
- Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
- Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
- Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
- Причина, по которой нужно списать объект.
- Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
- Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.
Скачать образец приказа о списании нематериальных активов – word.
Пример акта
Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:
- Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
- Название организации-правообладателя, списывающей актив.
- Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
- Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
- Наименование списываемого объекта НМА.
- Первичная стоимость (по балансу).
- Накопленная амортизация.
- Инвентарный номер.
- Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
- Дата поступления в организацию.
- Причина (основание) списания (например, моральный износ).
- Заключение (решение) особой комиссии.
- Список правоустанавливающих документов.
- ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
- Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
- Упоминание о закрытии инвентарной карточки.
Скачать образец акта о списании нематериальных активов – word.
Бухгалтерский учет и проводки
Финансовый итог процедуры снятия с баланса нематериального актива отражается по счету 91. Операции фиксируются бухучетом в периоде возникновения доходов/расходов.
Типичные корреспонденции указаны в таблице.
Амортизация
Если для накопления износа (начисления амортизации) применялся 05-счет, сумма аккумулированной амортизации будет списываться корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04, а остаточная стоимость нематериального актива, определенная по 04-счету, переносится на иные затраты корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04.
Если же для накопления износа 05-счет не открывался, амортизация списывалась напрямую с кредита 04. В этом случае остаточная стоимость выявляется и переносится на иные затраты.
Как списать при закрытии организации?
Денежные средства и прочие активы закрывающейся (ликвидируемой) организации, оставшиеся после погашения всех кредиторских обязательств, передаются на законном основании её учредителям (участникам).
Данная норма предусматривается Гражданским кодексом РФ.
Поскольку объекты НМА, правообладателем которых является ликвидируемая организация, не могут применяться в её хозяйственных процессах дольше срока деятельности самой организации, такие активы списываются с баланса при закрытии предприятия.
Составляются такие корреспонденции:
- Первичная стоимость списывается.
- Накопленный износ списывается.
- Финансовый итог от списания отражается.
Выводы
Таким образом, списание НМА осуществляется в бухучете организации по регламентированным правилам. Это касается указания причины (основания) списания, а также документального оформления и бухучета соответствующей процедуры.
Составляются приказ руководства и документальный акт о списании актива, содержащие нужные сведения (реквизиты). Вносится необходимая информация в учетную (инвентарную) карту НМА.
Когда объект НМА подлежит списанию
К примеру, комиссия может прийти к выводу, что созданный веб-сайт, который числился на балансе как НМА, не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования (частный случай - закрытие интернет-магазина). На этом основании НМА в виде веб-сайта можно списать с баланса.
Документальное оформление
Изначально руководитель предприятия должен издать приказ о создании комиссии, которая принимает решение о списании необоротных активов, в том числе и НМА (рис. 1):
Рис. 1. Образец приказа о создании комиссии для списания объектов НМА
Созданная комиссия проводит такие действия:
Проводит осмотр объекта НМА и изучает документацию по НМА, подлежащему списанию;
Устанавливает причины, на основании которых принимается решение о том, что НМА не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования;
Определяет лиц (если этого требует ситуация), по вине которых состоялось преждевременное выбытие НМА из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;
Определяет возможность продажи (передачи) объекта НМА другим предприятиям;
Составляет и подписывает акты на списание НМА.
Учтите: 100 % износ сам по себе не является основанием для ликвидации объекта НМА. Это подтверждают и официальные органы (см. письмо МФУ от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178).
По результатам осмотра объекта НМА, подлежащего списанию, комиссия оформляет протокол (рис. 2), в котором указывает всю необходимую информацию, касающуюся операции по списанию.
Рис. 2. Образец протокола заседания постоянно действующей комиссии по списанию объекта НМА
На основании этого протокола руководитель предприятия издает распоряжение о выводе объекта НМА из эксплуатации (рис. 3).
Рис. 3. Образец приказа о выводе из эксплуатации объекта НМА
Списание объекта НМА комиссия оформляет Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), который составляют в двух экземплярах ( п. 1.7 Методрекомендаций № 1327 ). Такой акт составляется на выбытие каждого отдельного объекта НМА.
Обратите внимание: остаточную стоимость, которую приводят в гр. 13 «Залишкова вартість, грн.» Акта типовой формы № НА-3 определяют по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования ( п. 3.2 Порядка № 732 ).
То есть предприятие должно начислить амортизацию за последний месяц использования объекта НМА и только потом определить остаточную стоимость такого объекта. Этот порядок соответствует п. 30 П(С)БУ 8 , в соответствии с которым начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.
Нюанс: в строке «Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» Акта типовой формы № НА-3 указывают причины выбытия НМА, которыми могут быть, в частности, следующие:
1) окончание срока действия:
Имущественных прав интеллектуальной собственности,
Договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности,
Хранения информации относительно объектов права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны,
Лицензионного договора;
2) досрочное прекращение лицензионного договора и т. п.
Приведем образец оформления акта формы № НА-3 (рис. 4 на с. 16).
После того, как Акт на списание утвердит руководитель предприятия или другое уполномоченное на это лицо:
Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию;
Второй оставляют у лица, ответственного за хранение НМА.
Ликвидация НМА в налоговом учете
Налог на прибыль . Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, которые возникают в соответствии с положениями разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ ).
Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата , определяют с 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. Напомним, что к ним относятся лица, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.
Лица, проводящие корректировки финрезультата (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), бухучетный финрезультат корректируют на такие разницы:
. увеличивают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную в соответствии с НП(С)БУ ( п. 138.1 НКУ );
. уменьшают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ (п. 138.2 НКУ ).
«Налоговая» остаточная стоимость будет отличаться от «бухгалтерской» за счет следующих факторов:
Разницы в сроках начисления амортизации и в методах;
Несовпадений «налоговой» остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.15 г., с «бухгалтерской».
НДС . Согласно абз. « д» п.п. 14.1.191 НКУ ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов , которые находятся у такого плательщика, считается поставкой. Однако в специальной норме п. 189.9 НКУ , которая регламентирует порядок налогообложения данных операций, говорится только о ликвидации основных производственных или непроизводственных средств. То есть отдельный порядок исчисления налоговых обязательств по операции ликвидации НМА в НКУ не указан.
Между тем налоговики предписывают начислять налоговые обязательства в этом случае на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ ввиду того, что НМА не используются в хозяйственной деятельности (см. разъяснение в категории 101.05 ЗІР ГФСУ ). База обложения при таком подходе определяется согласно п. 189.1 НКУ исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (ликвидация НМА). При этом обязательность начисления налоговых обязательств не зависит от того, были составлены документы на списание НМА или нет.
Но! Следует учесть, что налоговые обязательства по нормам п. 198.5 НКУ начисляются только в том случае, если по необоротным активам (в том числе и НМА) был ранее отражен налоговый кредит. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (ср. 025069200). А многие НМА, в частности интернет-сайты, поставляются как раз без начисления НДС ( п. 26 подразд. 2 разд. XX НКУ ). В таких случаях налоговые обязательства при их ликвидации начислять не нужно.
Бухгалтерский учет
Как мы выше отмечали, перед ликвидацией действующего объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять остаточную стоимость такого объекта в целях списания ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8 ).
При ликвидации объекта НМА его остаточную стоимость включают в состав прочих расходов и отражают на Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» ( п. 35 П(С)БУ 8 , п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы» ). Субсчет 976 можно использовать и для отражения расходов, связанных с начислением налоговых обязательств по НДС на операции по ликвидации НМА.
Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» числится кредитовое сальдо, которое можно идентифицировать (связать со списываемым объектом НМА), то на сумму такого сальдо делают проводку при списании ( п. 24 П(С)БУ 8 , п. 3.6 Методрекомендаций № 1327) : Дт 412 - Кт 441 «Прибыль нераспределенная» .
Пример. Предприятие ликвидирует веб-сайт, первоначальная стоимость которого составляет 3000 грн., сумма начисленной амортизации - 1500 грн., ликвидационная стоимость - 0 грн. Налоговый кредит при приобретении веб-сайта не отражался (операция не облагалась НДС).
Операции в учете отразятся так, как показано в таблице.
Рис. 4. Образец оформления Акта на списание объекта НМА типовой формы № НА-3
Учет операций по ликвидации объекта НМА
Итак, списать НМА несложно, главное - правильно оформить документы.
Предприятие имеет право списать объект НМА в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.
Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ .
Налоговики предписывают при ликвидации НМА начислять налоговые обязательства по НДС по нормам абз. «г» п. 198.5 НКУ (исходя из остаточной стоимости НМА на момент списания) независимо от того, были составлены документы на ликвидацию или нет. Однако начислять НДС по этим нормам нужно только в ситуации, когда на момент приобретения НМА был отражен налоговый кредит по НДС.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 732 - Порядок применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденный приказом МФУ от 22.11.04 г. № 732.
Методрекомендации № 1327 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 16.11.09 г. № 1327.
НМА - нематериальные активы.
Любой бухгалтер периодически сталкивается с реализацией такой немаловажной операции как списание нематериальных активов. Кроме того, следует учитывать, что активы могут быть списаны по различным причинам: если он был продан, ликвидирован или же передан в безвозмездную передачу. Данная статья поможет быстро и несложно реализовать эту задачу, приводя примеры проводок и кратких характеристик операции.
Происходит в соответствии Положения о бухгалтерском учете 14/2007. В данном документе указаны случаи, когда НМА могут быть списаны, а именно:
- В результате амортизации, когда происходит списание на расходы их стоимости;
- Потеря доходных качеств, а также, непригодность к будущей эксплуатации;
- Моральный износ;
- Переход права пользования нематериальным активом к другим лицам, компаниям или организациям;
- Передача актива в виде интеллектуальной собственности в уставной капитал каких – либо предприятий;
- При нахождении недостачи по результатам произведенной ;
- Иные случаи, если есть в этом потребность.
Проводки при списании нематериального актива
Дебет | Кредит | Название операции | Документ — основание |
Списана амортизация НМА | Карточка учета HMA-1 | ||
Списана остаточная стоимость | Карточка учета HMA-1 | ||
Отражен убыток | Карточка учета HMA-1 |
Как отразить в проводках списание НМА при ликвидации
Отражение в проводках безвозмезднуой передачи HMA
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
В ходе проведения годовой инвентаризации учреждение может выявить имущество, не используемое в процессе деятельности по причине полной или частичной утраты им потребительских свойств, в том числе физического или морального износа. Если восстановить такое имущество нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его списывают с учета. О том, как правильно провести и отразить в бюджетном учете мероприятия по списанию пришедших в негодность активов, расскажем в статье.
Выявляем неиспользуемое имущество
С целью выявления имущества, не используемого при ведении деятельности учреждения, проводится инвентаризация. Порядок ее проведения устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, с учетом положений законодательства РФ (п. 6, 20 Инструкции № 157н ).Напомним, что перед составлением годовой бюджетной отчетности осуществление инвентаризации обязательно (п. 7 Инструкции № 191н ). Такая инвентаризация должна проводиться учреждением не ранее 1 октября отчетного года.
В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации), прописаны общие правила ее проведения. Согласно этому документу на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших данные объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации). Полагаем, что аналогичным образом следует оформить инвентаризационные описи и в отношении иных нефинансовых активов. То есть факт обнаружения не пригодных к использованию объектов имущества должен быть зафиксирован в отдельной описи. Составляется она по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 52н , - инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Именно этот документ будет являться основанием для проведения последующих мероприятий по списанию имущества.
Решение о списании пришедшего в негодность имущества с учета принимается не инвентаризационной комиссией, а специально созданной для этих целей комиссией, состоящей из компетентных сотрудников, обладающих соответствующими знаниями и навыками.
Создаем комиссию по списанию имущества
Для определения целесообразности дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления необходимой документации на его списание (выбытие) с баланса учреждения приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия. Как правило, в состав комиссии включаются:- заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии);
- начальники соответствующих структурных подразделений (служб);
- специалисты экономических служб (главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера (бухгалтер));
- специалисты технических служб (инженер, техник и т. д.);
- представители иных служб.
Лица, чьи обязанности связаны с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, исследуемые в целях принятия решения о списании имущества, не могут быть привлечены в качестве экспертов для участия в заседаниях комиссии.
В компетенцию комиссии по списанию имущества входит:
- осмотр имущества, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
- установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания имущества);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие имущества по причине нарушения технологических режимов эксплуатации, преступной халатности или бесхозяйственности, и внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов выбывающего имущества, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
- организация физического уничтожения неоприходованных составных частей списанного имущества и их утилизация;
- оформление актов обследования имущества;
- подготовка акта о списании имущества и формирование пакета документов для согласования списания имущества в соответствии с перечнем, утверждаемым вышестоящим органом власти (местного самоуправления), в ведении которого находится учреждение.
Согласуем списание имущества
Имущество закрепляется за казенным учреждением на праве оперативного управления (ст. 296 ГК РФ). Собственником такого имущества выступает соответствующее публично-правовое образование (РФ, субъект РФ, муниципальное образование). Учреждение владеет, пользуется им согласно целям своей деятельности и назначению этого имущества в пределах, установленных законодательством РФ. Отчуждать либо иным способом распоряжаться им без согласия собственника имущества казенное учреждение не может (п. 4 ст. 298 ГК РФ).Таким образом, процедура списания имущества в обязательном порядке должна быть согласована с собственником имущества.
Основными нормативными правовыми документами, регламентирующими процесс списания федерального имущества, являются:
Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 «Об особенностях списания федерального имущества» (далее - Положение № 834), которое определяет особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за федеральными казенными учреждениями, федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами) и их территориальными органами;
Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ № 96, Минфина РФ № 30н от 10.03.2011 (далее - Порядок № 96/30н).
Для казенных учреждений субъектов РФ (муниципальных образований) порядок списания имущества устанавливается нормативно-правовыми актами, принятыми на региональном (местном) уровне.
В целях согласования решения о списании федерального имущества руководитель учреждения направляет (сопроводительным письмом, содержащим полное наименование учреждения) в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится, следующие документы (п. 1, 2 Порядка № 96/30н):
1) перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию. В нем указываются:
- номер по порядку;
- наименование объекта федерального имущества;
- инвентарный номер объекта федерального имущества в случае его присвоения;
- год ввода в эксплуатацию (год выпуска) объекта федерального имущества;
- балансовая стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
- остаточная стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
- срок полезного использования, установленный для данного объекта федерального имущества, и срок фактического использования на момент принятия решения о списании;
3) копию протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании объектов федерального имущества;
4) акты о списании федерального имущества и документы согласно перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти с учетом отраслевой специфики используемого имущества.
Все документы, представляемые на согласование, должны быть заверены уполномоченным лицом учреждения с ясными оттисками печатей и штампов и расшифровкой подписей.
В большинстве случаев на рассмотрение комплекта документов уходит не больше месяца, за исключением ситуаций, требующих дополнительной проверки обоснованности списания имущества или дополнительного изучения документов.
Решение о согласовании списания имущества оформляется в форме приказа (распоряжения) органа, осуществляющего координацию деятельности учреждения. Копия этого документа, заверенная в установленном порядке, направляется в учреждение. На основании полученного приказа (распоряжения) составляется приказ руководителя учреждения на списание имущества с баланса. Датой списания имущества с учета будет считаться дата утверждения акта о списании руководителем учреждения.
До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий по разборке, демонтажу, извлечению деталей, узлов, пригодных для использования, уничтожению или утилизации имущества не допускается.
Отражаем списание имущества в бюджетном учете
Пришедшее в негодность имущество списывается с учета на основании следующих первичных учетных документов, утвержденных Приказом Минфина РФ № 52н:Объекты учета | Наименование первичного документа |
Основные средства, нематериальные активы, иные материальные ценности (кроме транспортных средств, сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением) | Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) |
Транспортные средства | Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) |
Объекты библиотечных фондов | Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) |
Материальные запасы | Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) |
Мягкий инвентарь, посуда, однородные предметы хозяйственного инвентаря стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно за единицу | Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) |
Учет операций по выбытию имущества ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 55, 69, 120 Инструкции № 157н).
Выбытие основных средств по причине их морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления отражается в бюджетном учете по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), предусмотренных при принятии решения о списании объектов (п. 51 Инструкции № 157н). Вместе со списанием с балансового учета стоимости объекта основных средств списанию подлежит сумма накопленных амортизационных отчислений по этому объекту.
Операции по списанию пришедших в негодность основных средств отразятся в бюджетном учете следующими проводками (п. 10 Инструкции № 162н ):
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Списана сумма начисленной амортизации на объекты основных средств: | ||
- недвижимого имущества | 1 104 1х 410 | 1 101 1х 410 |
- движимого имущества | 1 104 3х 410 | 1 101 3х 410 |
Списана остаточная стоимость объектов основных средств: | ||
- недвижимого имущества | 1 401 10 172 | 1 101 1х 410 |
- движимого имущества | 1 401 10 172 | 1 101 3х 410 |
Одновременно списанные объекты основных средств принимаются к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (в условной оценке: один объект - один рубль) до момента их демонтажа и (или) утилизации (п. 335 Инструкции № 157н, п. 10 Инструкции № 162н).
Выбытие нематериальных активов может производиться в случае прекращения их использования вследствие морального износа (п. 65 Инструкции № 157н). Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам.
Списание с учета пришедших в негодность нематериальных активов отразится в бюджетном учете так (п. 13 Инструкции № 162н):
После утверждения в установленном порядке акта о списании основных средств, нематериальных активов в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается отметка о выбытии объекта (приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).
Выбытие материальных запасов вследствие полной или частичной утраты ими потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции № 157н). Применение одного из указанных способов должно быть закреплено в учетной политике учреждения. При этом установленный порядок определения стоимости не может быть изменен в течение финансового года.
Операции по списанию с учета пришедших в негодность материальных запасов отразятся в бюджетном учете следующим образом (п. 26 Инструкции № 162н):
Материальные ценности, полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, подлежат оприходованию. Их стоимость определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н).
Принятие к учету указанных материальных запасов отразится на основании акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) следующей бухгалтерской записью (п. 23 Инструкции № 162н):
Казенным учреждением принято решение списать морально устаревшее оборудование, которое не может использоваться по назначению. Балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списана сумма начисленной на оборудование амортизации | 1 104 34 410 | 1 101 34 410 | 100 000 |
Списана остаточная стоимость оборудования ((150 000 - 100 000) руб.) | 1 401 10 172 | 1 101 34 410 | 50 000 |
Принято оборудование на забалансовый учет | Забалансовый счет 02 | 1 |
Казенным учреждением списана с учета пришедшая в негодность спецодежда (мягкий инвентарь) на общую сумму 5 000 руб. В результате списания принята к учету ветошь. Ее оценочная стоимость на дату принятия к учету составила 500 руб.
В бюджетном учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
* * *В заключение обобщим вышесказанное. Решение о списании пришедшего в негодность имущества принимается специально созданной для этих целей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Однако, прежде чем списывать имущество с учета, казенному учреждению следует заручиться согласием его собственника. С этой целью вышестоящему органу власти (местного самоуправления) направляется комплект необходимых документов. После получения соответствующего разрешения учреждение отражает списание имущества в бюджетном учете. Данная процедура оформляется актами на списание, утвержденными Приказом Минфина РФ № 52н. Материальные ценности, образовавшиеся в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, должны быть оприходованы.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».