Отчет о движении денежных средств (ДДС) является одним из основных элементов финансовой отчетности. В статье расскажем, как составлять ДДС, каких правил следует придерживаться при составлении отчета.
Кто обязан составлять отчет о движении денежных средств (ДДС)
Согласно действующему законодательству, отчет о ДДС обязаны составлять все организации, которые ведут бухучет в установленном порядке. При этом освобождаются от обязательств по заполнению отчета:
- малые предприятия (согласно ФЗ-402 от 06.12.11);
- организации на спецрежимах, использующие упрощенные формы учета и отчетности.
Нормативная база для заполнения
При заполнении отчета о ДСС следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- ПБУ 23/2011;
- Приказ Минфина №11н от 02.02.11.
Структура отчета о ДДС
Отчет разделен на три основные части:
- разд. І – Денежные потоки от текущих операций;
- разд. ІІ – Денежные потоки от инвестиционных операций;
- разд. ІІІ – Денежные потоки от финансовых операций.
Под денежными потоками в данном случае подразумевают платежи, которые компания осуществляет в пользу других организаций, а также поступления денежных средств (как в наличной, так и в безналичной форме).
Порядок внесения информации в отчет следующий:
- разделите все платежи и поступления на категории согласно разделам отчета. Если однозначно классифицировать поток нельзя, отнесите сумму в раздел І;
- в разрезе каждой из категорий определите сумму расхода, поступления и остатка на отчетный период;
- сопоставьте отчетные показатели (остатки) на конец года с аналогичными на начало текущего года, после чего отразите информацию в отчете.
Следует отметить, что в отчет о ДДС не вносится информация о потоках, связанных с:
- инвестированием в денежные эквиваленты;
- валютно-обменными операциями;
- обменом денежных эквивалентов.
Также при отражении информации в отчете не учитывается сумма операций по внутреннему перемещению безналичных средств на счетах организации, выдача наличных со счета банка, сдача наличности в кассу банка, т.п.
Нужно ли нумеровать строки
Ответ на этот вопрос зависит от того, куда подается отчетность. Если отчет составляется для внутреннего использования (для директора, учредителя, т.п.), то нумеровать строки не обязательно. В случае если составление отчета осуществляется для подачи в контролирующие органы, то документ следует пронумеровать в соответствии с установленным порядком (Приказ Минфина №66н от 02.06.10).
Порядок формирования показателей
Для того чтобы определить показатели для внесения в отчет, используйте следующие счета:
- 50 Касса;
- 51 Расчетный счет;
- 52 Валютный счет;
- 55 Спецсчет в банке;
- 57 Переводы в пути. Читайте также статью: → « ».
Расчет показателей для отражения в разделе І отчета о ДДС определяется в следующем порядке:
Строка | Наименование строки | Порядок расчета показателя для отражения в строке |
41.10 | Поступления, в том числе: | Сумма показателей по строкам 41.11, 41.12, 41.13, 41.19. |
41.11 | Сумма дебетовых оборотов: · Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62; · Дт 51 Кт 57. |
|
41.12 | – от оказания услуг аренды, роялти, комиссионные платежи, оплата за пользование лицензией, т.п. | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76 |
41.13 | – от перепродажи финвложений | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76 |
41.19 | – прочие поступления | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76, 68, 69, 71, 73, 98, 91.1. |
41.20 | Платежи, в том числе: | Сумма показателей по строкам 41.21, 41.22, 41.23, 41.24, 41.29. |
41.21 | Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76. | |
41.22 | Кредитовый оборот Дт 50, 51 Кт 70. | |
41.23 | Кредитовый оборот Дт 51, 52 Кт 66, 67 (без учета сч. 08). | |
41.24 | – налог на прибыль | Кредитовый оборот Дт 51 Кт 68 Налог на прибыль. |
41.29 | – прочие платежи | Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 57, 68, 69, 71, 73, 91.2 |
41.00 | Сальдо | Разница показателей в строках 41.10 и 41.20. |
Пример заполнения разделов отчета о движении денежных средств
Для наглядности рассмотрим пример расчета результата движения денежных средств и отражения соответствующих показателей в отчете.
Раздел І Текущая деятельность
По итогам 2017 АО «Канцелярия» имеет следующие показатели движения денежных потоков:
№ п/п | Показатель | Сумма | в т. ч. НДС |
1 | Выручка, поступившая в кассу и на расчетный счет | 10.990.300 руб. | 1.676.486 руб. |
2 | Сумма средств, перечисленная в счет оплаты за товары и материалы | 4.330.520 руб. | 813.131 руб. |
3 | Зарплата, выплаченная сотрудникам | 1.740.620 руб. | |
4 | Прочие расходы | 101.700 руб. | |
5 | Сумма перечисленного налога на прибыль | 512.605 руб. | |
6 | НДС | 702.600 руб. | |
7 | Взносы во внебюджетные фонды | 703.900 руб. |
Показатели для внесения в отчет рассчитаны следующим образом:
- сумма в строке «Прочие поступления» определена как разница полученного и перечисленного НДС:
1.676.486 руб. – 813.131 руб. – 702.600 руб. = 160.755 руб.;
- показатель в строке «Прочие платежи» рассчитан как сумма прочих расходов и страховых взносов:
101.700 руб. + 703.900 руб. = 805.600 руб.
По итогам расчета, бухгалтер АО «Канцелярия» заполнил раздел І отчета о ДДС таким образом:
Статья отчета | Строка | Сумма, тыс. руб. |
Поступления, в том числе: | 41.10 | 9.474 |
– от продажи продукции/товаров/услуг | 41.11 | 9.313 |
– от оказания услуг аренды | 41.12 | – |
– от перепродажи финвложений | 41.13 | – |
– прочие поступления | 41.19 | 161 |
Платежи, в том числе: | 41.20 | (6.577) |
– поставщикам товаров/работ/услуг | 41.21 | (3.517) |
– сотрудникам в счет оплаты труда | 41.22 | (1.741) |
– % по долговым обязательствам | 41.23 | – |
– налог на прибыль | 41.24 | (513) |
– прочие платежи | 41.29 | (806) |
Сальдо: | 41.00 | 2.897 |
Раздел ІІ Инвестиционная деятельность
В октябре 2017 АО «Кран Стандарт» приобрело здание стоимостью 5.740.900 руб. В ноябре «Кран Стандарт» предоставил заем ООО «Курс» в сумме 412.900 руб. Какие-либо поступления от инвестиционной деятельности у АО «Кран Стандарт» по итогам 2017 года отсутствуют.
Бухгалтер АО «Кран Стандарт» заполнил раздел ІІ отчета о ДДС таким образом:
Статья отчета | Строка | Сумма, тыс. руб. |
Платежи по инвестиционной деятельности, в том числе: | 42.20 | (5.154) |
– в связи с приобретением активов | 42.21 | (5.741) |
– в связи с предоставлением займов | 42.23 | (413) |
Сальдо: | 42.00 | (5.154) |
Раздел ІІІ Финансовая деятельность
В 2016 году АО «Магнит» получил от ООО «Рубин» денежный заем (беспроцентный) в сумме 814.101 руб. В сентябре 2017 заем был полностью погашен. В отчете о ДДС (раздел ІІІ) бухгалтер АО «Магнит» сделал следующие отметки.
Составление данного вида отчетов происходит по итогам отчетных периодов и носит регулярный характер. Документ относится к «первичке», делается один раз в год и входит во внушительный комплект годовой бухгалтерской отчетности. Он показывает все финансовые поступления и исходящие перечисления, а также фиксирует остаток денежных средств на момент начала и конца периода.
Для чего нужен данный отчет
Документ является, можно сказать, обобщающим и дает четкое представление об обеспеченности компании наличностью. Это важно, поскольку иногда, даже имея полный порядок с и прочими фондами, компания может страдать от недостатка денег, необходимых, например, для уплаты налогов и социальных взносов, выплаты заработной платы, перечислений поставщикам и т.п. Ко всему прочему, очевидно, что отсутствие ясной картины с наличными средствами всегда отражается на экономической составляющей организации, именно поэтому отчет имеет большое значение для определения дальнейших действий и перспектив по части финансов.
ФАЙЛЫ
Важную роль отчет играет и тогда, когда компания заинтересована в привлечении инвестиций, поскольку перед тем как включиться в какой-либо проект, требовательный инвестор всегда просит предоставления данного отчета и с пристрастием его изучает.
Кроме того, адресатами отчета о движении денежных средств могут выступать:
- налоговая инспекция,
- Росстат,
- банковские учреждения,
- учредители компании и т.д.
Кто обязан составлять отчет
Данный вид отчетности вменен в обязанность всех предприятий и организаций, за исключением субъектов малого предпринимательства, а также тех компаний, которые используют упрощенные методы ведения учета и отчетности по бухгалтерии и налогам.
Структура и содержание отчета
Для человека, не имеющего специального образования, документ может показаться довольно сложным. Он состоит из трех разделов, в которых в кодовых значениях отражаются денежные операции по трем основным показателям деятельности организации:
- текущей,
- финансовой
- и инвестиционной.
При этом необходимо иметь ввиду, что не все денежные перемещения нужно вносить в данный документ. К исключениям относятся :
- обменные операции с валютой,
- получение и сдача кассовой наличности на счет в банке,
- обмен денежных эквивалентов друг на друга,
- перевод с одного счета организации на другой и т.п.
Полный список действий можно найти в п.6 ПБУ 23/2011.
Важная особенность : в отчет включаются любые денежные операции компании. подпадающие под его квалификационные требования, независимо от того, в денежных единицах какой страны они были произведены, но при этом все данные в документ вносятся только в российских рублях, и строго в той единице измерения (тысячи, миллионы), которая использовалась при составлении бухгалтерского баланса.
Пример составления отчета о движении денежных средств
Заполняем «шапку»
Поскольку документ носит крайне важный характер, к его составлению надо относится очень внимательно и заполнять все необходимые ячейки.
- Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен.
- Далее вписывается полное наименование организации (с расшифровкой аббревиатуры организационно-правового статуса) и следующие данные:
- дата составления,
- код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
- вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).
- Ниже опять же вписывается организационно-правовая форма и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности).
- В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. тысячи или миллионы, используемые в отчете.
Заполняем раздел 1
Первый раздел документа содержит информацию о текущих денежных потоках .
- Первым делом сюда вписываются сведения о «приходе» : в строку 4110 вносятся данные об общей сумме поступивших денежных средств, которая затем разбрасывается по ниже лежащим тематическим строкам, — от 4111 до 4119 — в соответствии с бухгалтерскими регистрами. Здесь учитываются операции от реализации услуг и товарно-материальных ценностей, арендных платежей, процентов, и других «входящих» финансов.
- В строке 4120 указывается общая сумма по произведенным в отчетный период платежам : оплате налогов и взносов в пенсионные фонды, заработной плате, перечислениях подрядчикам и поставщикам и т.д. Затем эта сумма точно также разносится в строки от 4121 до 4129.
- Далее в строку 4100 вносится показатель сальдо от текущих операций (т.е. сумма «входящих» финансов за минусом произведенных расходов).
В этот же раздел вписываются сведения о денежных перечислениях и поступлениях , которые нельзя однозначно классифицировать.
Важный нюанс: расходы в таблице необходимо указывать в круглых скобках, а акцизы, оплаченные поставщикам и подрядчикам, ровно как и НДС включать сюда не надо.
Заполняем раздел 2
Аналогичным образом заполняется раздел под названием «Денежные потоки от инвестиционных операций ». Перво-наперво в строку 4210 вписывается «всего поступлений », в том числе от реализации акций, возврата по займам, дивидендам, продажи внеоборотных активов и т.д., которое затем разносится в нужных значениях по соответствующим строкам (от 4211 до 4219).
Ниже точно также заполняются «платежи » по инвестиционным операциям. В строку 4220 вписывается показатель «всего », который потом в полном соответствии с бухгалтерскими регистрами расписывается по находящимся ниже строкам (от 4221 до 4219), в том числе по приобретению и прочим затратным операциям с внеоборотными активами, выплатой процентов, приобретением долговых бумаг и т.д.
Затем вписывается значение сальдо денежных потоков от всех действий инвестиционного характера (поступление за минусом затрат).
Заполняем раздел 3
Последний раздел документа посвящен денежным потокам от различного рода финансовых операций . Здесь все аналогично:
- сначала в строке 4310 указывается значение «всего» поступлений , которое затем распределяется по нижним строкам (от 4311 до 4319), в том числе сюда вписываются доходы от выпуска акций и облигаций, кредитов, займов и т.п.
- Далее идентично предыдущим разделам вносятся показатели «всего» по финансовым платежам в строку 4320 с последующим их разнесением в строки от 4321 до 4329.
- Затем указывается разница между «входящими» и «исходящими» денежными потоками за отчетный период по финансовым операциям.
- В завершение в документ включается общее сальдо всех трех денежных потоков за отчетный период (может быть как со знаком плюс, так и со знаком минус), остатки финансов на начало и конец периода, а также разница курса между денежными единицами других стран и российским рублем, которая рассчитывается по специальной формуле (заполняется только тогда, когда организация производила расчетные операции в валюте).
После составления отчета документ передается на визирование руководителю организации, который своей подписью удостоверяет подлинность внесенных в него сведений.
"Налоговый вестник", 2013, N 5
С 2011 г. организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Однако до сих пор заполнение этого отчета вызывает массу вопросов. Попробуем разобрать наиболее часто встречающиеся сложные моменты на условных числовых примерах.
Напомним: Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Пример 1
- п. 5: отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- п. 9: денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж;
- пп. "б" п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.
Исходные данные:
На расчетный счет и в кассу от покупателей поступила выручка от реализации товаров и аванс, а также беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):
Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 54 руб.;
Дт 51 Кт 62.2 в сумме 220 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 20 руб.;
Дт 50 Кт 62.1 в сумме 80 руб., без НДС;
Дт 58.2 Кт 62.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 18 руб.
Итого - 772 руб. (в т.ч. НДС - 92 руб.), поступления без НДС - 680 руб.
С расчетного счета и из кассы поставщикам оплачены товары, работы, услуги, в т.ч. аванс, а также в счет оплаты товаров поставщикам переданы беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):
Дт 60.1 Кт 51 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 36 руб.;
Дт 60.2 Кт 51 в сумме 165 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 15 руб.;
Дт 60.1 Кт 50 в сумме 60 руб., без НДС;
Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 9 руб.
Итого - 520 руб., в т.ч. НДС - 60 руб., платежи без НДС - 460 руб.
По налоговым декларациям уплачено в бюджет НДС года в общей сумме 108 руб.
Сальдо денежных потоков = 144 руб. (772 - 520 - 108).
В отчете о ДДС будет указано:
Стр. 4110 = 680 руб.
Стр. 4111 = 680 руб.
Стр. 4120 = -536 руб. (-460 - 76).
Стр. 4121 = -460 руб.
Стр. 4129 = -76 руб. (92 - 60 - 108).
Стр. 4100 = 144 руб. (680 - 536).
Пример 2 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:
- пп. "е" п. 9: примером денежных потоков от текущих операций является уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
- п. 13: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например , уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
Исходные данные:
Предприятие получило два кредита.
Получен первый кредит на пополнение оборотных средств:
Дт 51 Кт 66.1 в сумме 100 руб.
Возвращена часть первого кредита:
Дт 66.1 Кт 51 в сумме 60 руб.
Начислены и уплачены проценты за пользование первым кредитом:
Дт 91.2 Кт 66.2 в сумме 20 руб.;
Дт 66.2 Кт 51 в сумме 20 руб.
Сальдо денежных потоков по счету 51 по первому кредиту = 20 руб. (100 - 60 - 20).
В отчете о ДДС по первому кредиту:
Стр. 4120 = -20 руб.
Стр. 4123 = -20 руб.
Стр. 4100 = -20 руб.
Стр. 4310 = 100 руб.
Стр. 4311 = 100 руб.
Стр. 4320 = -60 руб.
Стр. 4323 = -60 руб.
Стр. 4300 = 40 руб. (100 - 60).
Получен второй кредит на приобретение основных средств (на строительство):
Дт 51 Кт 66.1 в сумме 300 руб.
Возвращена часть кредита N 2:
Дт 66.1 Кт 51 в сумме 150 руб.
Начислены и уплачены проценты за пользование вторым кредитом:
Дт 08.3 Кт 66.2 в сумме 50 руб.;
Дт 66.2 Кт 51 в сумме 50 руб.
Сальдо денежных потоков по счету 51 по второму кредиту = 100 руб. (300 - 150 - 50).
В отчете о ДДС по второму кредиту:
Стр. 4220 = -50 руб.
Стр. 4224 = -50 руб.
Стр. 4200 = -50 руб.
Стр. 4310 = 300 руб.
Стр. 4311 = 300 руб.
Стр. 4320 = -150 руб.
Стр. 4323 = -150 руб.
Стр. 4300 = 150 руб. (300 - 150).
В отчете о ДДС по двум кредитам:
Стр. 4120 = -20 руб.
Стр. 4123 = -20 руб.
Стр. 4100 = -20 руб.
Стр. 4220 = -50 руб.
Стр. 4224 = -50 руб.
Стр. 4200 = -50 руб.
Стр. 4310 = 400 руб. (100 + 300).
Стр. 4311 = 400 руб. (100 + 300).
Стр. 4320 = -210 руб. (-60 - 150).
Стр. 4323 = -210 руб. (-60 - 150).
Стр. 4300 = 190 руб. (400 - 210).
Сальдо денежных потоков по счету 51 по двум кредитам = 120 руб. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 120 руб. (-20 - 50 + 190).
Пример 3 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:
- п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
в) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Ситуация 1. Организация как комиссионер получила деньги от покупателей в оплату реализованных комиссионных товаров:
Дт 51 Кт 76 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.
Из полученных денег по условиям комиссионного договора комиссионер удержал свое комиссионное вознаграждение:
Дт 76 Кт 62.1 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС - 9 руб.;
Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 59 руб.;
Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 9 руб.
Остаток денежных средств, полученных от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения перечислен комиссионером комитенту:
Дт 76 Кт 51 в сумме 295 руб. (354 - 59), в т.ч. НДС - 45 руб.
Сальдо денежных потоков по счету 51 = 59 руб. (354 - 295).
В отчете о ДДС:
Стр. 4110 = 50 руб.
Стр. 4112 = 50 руб. (59 - 9).
Стр. 4120 = 9 руб.
Стр. 4129 = 9 руб.
Стр. 4100 = 59 руб.
Сумма 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, свернулась в ноль.
Ситуация 2. Организация как экспедитор получила деньги от клиента для осуществления перевозки:
Дт 51 Кт 76 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.
Экспедитор оплатил услуги перевозчика, которые должны быть компенсированы клиентом по условиям договора транспортной экспедиции:
Дт 76 Кт 51 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.
Остаток денежных средств, полученных от клиента, экспедитор оставил у себя как свое вознаграждение:
Дт 76 Кт 62.1 в сумме 118 руб. (590 - 472), в т.ч. НДС - 18 руб.;
Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб.;
Сальдо денежных потоков по счету 51 = 118 руб. (590 - 472).
В отчете о ДДС:
Стр. 4110 = 100 руб.
Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18).
Стр. 4120 = 18 руб.
Стр. 4129 = 18 руб.
Стр. 4100 = 118 руб.
Сумма 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, свернулась в ноль.
Ситуация 3. Организация как арендодатель перечислила энергоснабжающей компании денежные средства в оплату потребленной электроэнергии, в том числе за переданные в аренду помещения:
Дт 60.1 Кт 51 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.
Часть оплаченной электроэнергии, приходящейся на собственные помещения, организация учитывает в своих расходах:
Дт 44 Кт 60.1 в сумме 200 руб.;
Дт 19 Кт 60 в сумме 36 руб.
Итого собственных расходов на сумму 236 руб.
А остальную часть электроэнергии по условиям договора аренды организация как арендодатель перепредъявляет к компенсации арендатору:
Дт 76 Кт 60.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.
Арендатор оплачивает как сумму текущей арендной платы, так и компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии:
Дт 51 Кт 62.1 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.;
Дт 62.1 Кт 76 в сумме в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб. - компенсация электроэнергии;
Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. - арендная плата;
Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 18 руб.
Сальдо денежных потоков по счету 51 = -118 руб. (-590 + 472).
В отчете о ДДС:
Стр. 4110 = 100 руб.
Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18) - арендная плата без НДС.
Стр. 4120 = -218 руб.
Стр. 4121 = -200 руб. (собственная электроэнергия).
Стр. 4129 = -18 руб. (18 - 36) - НДС по арендной плате и по собственной электроэнергии.
Стр. 4100 = -118 руб.
Сумма 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании электроэнергия за переданные в аренду помещения, свернулась в ноль.
Ситуация 4. Организация как поставщик собственной продукции по условиям договора поставки обязалась осуществить перевозку продукции до склада покупателя с последующим возмещением покупателям расходов поставщика на перевозку. В связи с этим поставщик оплатил ж/д перевозку продукции:
Дт 60.1 Кт 51 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.
И отразил задолженность покупателя по возмещению расходов на ж/д перевозку (с выделением суммы НДС в соответствии с принятой учетной политикой):
Дт 76 Кт 60.1 в сумме 100 руб. (без НДС);
Дт 19 Кт 60.1 в сумме 18 руб. (НДС);
Дт 68.2 Кт 19 в сумме 18 руб. (применил вычет по НДС).
Покупатель сверх цены за продукцию оплатил (компенсировал, возместил) поставщику его расходы на ж/д перевозку:
Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.;
Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС - 36 руб. - выручка от реализации продукции;
Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 36 руб. - НДС от реализации продукции;
Дт 62.1 Кт 76 в сумме 100 руб. - возмещение расходов по ж/д перевозке;
Дт 62.1 Кт 68.2 в сумме 18 руб. - исчислен НДС с возмещения расходов по ж/д перевозке (в соответствии с принятой учетной политикой поставщика).
Сальдо денежных потоков по счету 51 = 236 руб. (-118 + 354).
В отчете о ДДС:
Стр. 4110 = 200 руб.
Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36) - выручка от реализации продукции без НДС.
Стр. 4120 = 36 руб.
Стр. 4129 = 36 руб. (НДС по выручке).
Стр. 4100 = 236 руб.
Сумма 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, свернулась в ноль.
В отчете о ДДС по четырем ситуациям:
Стр. 4110 = 450 руб. (50 + 100 + 100 + 200).
Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36).
Стр. 4112 = 250 руб. (59 - 9 + 118 - 1 8 + 118 - 18).
Стр. 4120 = -155 руб. (9 + 18 - 218 + 36).
Стр. 4121 = -200 руб.
Стр. 4129 = 45 руб. (9 + 18 + 18 - 36 + 36).
Стр. 4100 = 295 руб. (450 - 155).
Суммы: 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании за переданные в аренду помещения, 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, сворачиваются в ноль и в отчете о ДДС не показываются.
Сальдо денежных потоков по счету 51 по четырем ситуациям = 295 руб. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 295 руб.
Пример 4 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:
- пп "з" п. 9: примерами денежных потоков от текущих операций являются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
- п. 10:
г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- пп. "в" п. 17: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков является осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Исходные данные:
Получен беспроцентный заем от учредителя сроком на один год:
Дт 51 Кт 66 в сумме 500 руб.
За счет этих денег приобретены беспроцентные векселя ОАО "Альфа" (три штуки номиналом 80 руб., 20 руб. и 100 руб.):
Дт 58.2 Кт 51 в сумме 200 руб.
В этом же месяце первый вексель передан поставщику в оплату приобретенных товаров: Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 80 руб., в т.ч. НДС - 12 руб. (таким образом, первый вексель приобрел статус краткосрочного финансового вложения за счет заемных средств - п. 17 ПБУ 23/2011).
Через 2 месяца второй вексель был предъявлен в ОАО "Альфа" и погашен по номиналу:
Дт 51 Кт 58.2 в сумме 20 руб. (таким образом, второй вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).
Через 2,5 месяца третий вексель по номиналу передан в оплату 1000 акций ОАО "Бета":
Дт 58.1 Кт 58.2 в сумме 100 руб. (таким образом, третий вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).
Еще через месяц все акции ОАО "Бета" были проданы с прибылью:
Дт 51 Кт 76 в сумме 115 руб.;
Дт 76 Кт 58.1 в сумме 100 руб.;
Дт 76 Кт 91.1 в сумме 15 руб. (прибыль) (таким образом, акции получили статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи с экономическим эффектом, - п. п. 9 и 17 ПБУ 23/2011).
Сальдо денежных потоков по счету 51 по всем операциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115).
В отчете о ДДС по полученному займу:
Стр. 4310 = 500 руб.
Стр. 4311 = 500 руб.
В отчете о ДДС по первому векселю:
Стр. 4120 = -80 руб.
Стр. 4129 = -12 руб. - оплаченный поставщику НДС.
Покупка у ОАО "Альфа" и передача поставщику векселя по номиналу в сумме 80 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 60.1 Кт 58.2 - как будто с поставщиком рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель).
В отчете о ДДС по второму векселю:
покупка у ОАО "Альфа" и погашение векселя по номиналу в сумме 20 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 51 Кт 58.2 - как будто бы этих операций не было).
В отчете о ДДС по третьему векселю и акциям:
Стр. 4110 = 15 руб.
Покупка у ОАО "Альфа" и обмен на акции векселя по номиналу в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 58.1 Кт 58.2 - как будто с ОАО "Бета" рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель). Кроме того, приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. также свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.1 Кт 58.2 (51) и Дт 51 Кт 76), при этом в отчет о ДДС попадает только выгода от продажи акций 15 руб. (115 руб. - 100 руб. = Дт 76 Кт 91.1).
Обратите внимание! Если на конец года какие-то из приведенных в примере векселей или акции будут числиться на остатках счета 58 (т.е. не будут никуда переданы), то расходы на их приобретение (Дт 58.2 Кт 51) нужно указать в отчете о ДДС в стр. 4223 (в части векселей) или в стр. 4222 (в части акций).
В отчете о ДДС по займу, всем векселям и акциям:
Стр. 4110 = 15 руб.
Стр. 4113 = 15 руб. (115 - 100) - выгода от продажи акций.
Стр. 4120 = -80 руб.
Стр. 4121 = -68 руб. (80 - 12) - оплата поставщику без НДС.
Стр. 4129 = -12 руб. (оплаченный поставщику НДС).
Стр. 4100 = -65 руб. (15 - 80).
Стр. 4310 = 500 руб.
Стр. 4311 = 500 руб.
Стр. 4300 = 500 руб.
Покупка у ОАО "Альфа" векселей на общую сумму 200 руб., передача поставщику первого векселя по номиналу в сумме 80 руб., погашение второго векселя по номиналу в сумме 20 руб. и обмен на акции третьего векселя по номиналу в сумме 100 руб., а также приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не показываются.
Сальдо денежных потоков по счету 51 по займу, всем векселям и акциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115) соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 435 руб. (-65 + 500). Остатков по счету 58.2 и счету 58.1 нет (сальдо равно нулю).
Пример 5 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:
- пп. "г" п. 6: денежными потоками организации не является обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- п. 18: показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли;
- п. 19: разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Ситуация 1. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":
Дт 76 Кт 51 в сумме 410 руб. (10 евро x 41 руб/евро) - коммерческий курс.
Дт 52 Кт 76 в сумме 400 руб. (10 евро x 40 руб/евро) - официальный курс Банка России.
Дт 91.2 Кт 76 в сумме 10 руб. (410 - 400) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.
Через неделю произведена оплата иностранному поставщику:
Дт 60.1 Кт 52 в сумме 380 руб. (10 евро x 38 руб/евро) - официальный курс Банка России;
Дт 91.2 Кт 52 в сумме 20 руб. (400 - 380) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро - это не потери от валютно-обменных операций.
Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -410 руб. (-410 + 400 - 380 - 20).
В отчете о ДДС:
Стр. 4120 = -390 руб. (-380 - 10).
Стр. 4121 = -380 руб. (оплата поставщику по официальному курсу Банка России на дату платежа).
Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.
Стр. 4100 = -390 руб.
Стр. 4490 = -20 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).
Стр. 4500 = -410 руб. = -410 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).
Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 400 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается.
Ситуация 2. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":
Дт 76 Кт 51 в сумме 450 руб. (10 евро x 45 руб/евро) - коммерческий курс;
Дт 52 Кт 76 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России;
Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. (450 - 420) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.
В этот же день произведена оплата иностранному поставщику:
Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России.
Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -450 руб. (-450 + 420 - 420).
В отчете о ДДС:
Стр. 4120 = -450 руб.
Стр. 4121 = -450 руб. (оплата поставщику по сумме рублей, истраченных для приобретения валюты, т.е., по сути, по коммерческому курсу на день приобретения валюты и платежа поставщику).
Стр. 4100 = -450 руб.
Стр. 4490 = 0 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).
Стр. 4500 = -450 руб. = -450 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).
Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по офиц. курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 420 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается, а потери от валютно-обменных операций в сумме 30 руб. (Дт 91.2 Кт 76) в отчете о ДДС включаются в расходы по оплате товаров поставщику (Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. плюс Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. - как будто бы поставщику товары были оплачены в рублях с расчетного счета и никакой валютно-обменной операции с убытком не было).
В отчете о ДДС по двум ситуациям:
Стр. 4120 = -840 руб. (-830 - 10).
Стр. 4121 = -830 руб. (-380 - 450) - оплата поставщику.
Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.
Стр. 4100 = -840 руб.
Стр. 4490 = -20 руб. (-20 + 0) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.
Стр. 4500 = -860 руб. (-410 + 0 - 450 + 0) - на расчетном и валютном счетах.
Валютно-обменные операции по покупке 20 евро (дважды по 10 евро) по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 820 руб. = 420 + 400 (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.
Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 по двум ситуациям = -860 руб. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = -860 руб. (-840 - 20).
Пример 6 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:
- пп. "в" п. 6: денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).
Исходные данные:
От иностранного покупателя поступила валютная выручка: Дт 52 Кт 62.1 в сумме 800 руб. (20 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день поступления.
Через неделю было продано банку 15 евро по коммерческому курсу банка 39 руб/евро:
Дт 76 Кт 52 в сумме 600 руб. (15 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день продажи.
Дт 51 Кт 76 в сумме 585 руб. (15 евро x 39 руб.) - коммерческий курс на день продажи.
Дт 91.2 Кт 76 в сумме 15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.
Оставшиеся 5 евро числились до конца года на валютном счете и были переоценены по официальному курсу Банка России на конец года (42 руб/евро):
Дт 52 Кт 91.1 в сумме 10 руб. = 5 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.
В отчете о ДДС:
Стр. 4110 = 800 руб.
Стр. 4111 = 800 руб. (поступление от покупателя).
Стр. 4120 = -15 руб.
Стр. 4129 = -15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.
Стр. 4100 = 785 руб.
Стр. 4490 = 10 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).
Стр. 4500 = 795 руб. = на валютном счете 210 руб. (5 евро x 42 руб/евро) + на расчетном счете 585 руб.
Валютно-обменные операции по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 585 руб. (Дт 76 Кт 52 и Дт 51 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.
Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = 795 руб. (800 - 600 + 585 + 10), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = 795 руб. (785 + 10).
Эксперт по бухгалтерскому учету
В 2017 году нужно озаботиться заполнением отчета о движении денежных средств за 2016 год. Кто должен сдавать отчет? Каково назначение отчета? Как заполнение отчета соотносится с ПБУ и какие строки характеризуют состояние компании? Как выделять в отчете НДС и НДФЛ? Давайте разбираться и формировать образец заполнения.
Предназначение и бланк отчета
В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода - 2016 года. Это и есть назначение отчета, который заполняется в 2017 году (). В отчете за 2016 год нужно показать все поступления и платежи, а также указать остатки денежных средств на начало и конец 2016 года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам 2016 год года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.Кто должен сдавать
Составлять отчет о движении денежных средств за 2016 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4-5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н).Что включать в отчетВ отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2016 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:
По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).
- «Денежные потоки от текущих операций»;
- «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
- «Денежные потоки от финансовых операций».
Остатки денежных средств на начало и конец 2016 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2016 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.
Инструкция по заполнению
Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2016 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2016 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2016 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2017 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).Начинающим бухгалтерам может быть непросто заполнить отчет о движении денежных средств с первого раза. Более того, не просто найти нормальную шпаргалку, которая бы расшифровывала алгоритм заполнения ООДС за 2016 год «для чайников». Поэтому полагаем обратиться к рекомендациям опытных бухгалтеров. Вот, напрмер, две их них: Чтобы было проще заполнять ОДДС, на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» логично организовать аналитический учет по видам движения денежных средств. В этих целях заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год и встречаются в деятельности организации. Так, допустим, для заполнения строки 4122 «платежи в связи с оплатой труда работников» можно завести субконто с таким же названием. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, нужно показать в отчете о движении денежных средств за 2016 год свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому хорошо бы, чтобы в вашей облачной бухгалтерской программе или сервисе эти суммы НДС учитывались отдельно. Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную «вычленять» НДС из общих сумм поступлений и платежей.
Суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:
- 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
- 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.
Свернутые данные: как показывать в ООДСДалее рассмотрим некоторые вопросы, с которыми могут столкнуться начинающие бухгалтеры при составлении ООДС за 2016 год и приведем образец заполнения отчета, сдаваемого в 2017 году.Отдельные денежные потоки нужно показывать в отчете за 2016 год свернуто. Например, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Так, в частности, в свернутом виде нужно показывать (п. 16 ПБУ 23/2011):
- поступления от комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
- косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет РФ или возмещение из него;
Депозиты в отчете
Порядок отражения депозитов в Отчете о движении денежных средствза 2016 год зависит от того, является вклад денежным эквивалентом или нет.Разновидностью денежных эквивалентов могут быть открытые в банках депозиты до востребования и вклады на срок до трех месяцев. Однако в Отчете о движении денежных средств за 2016 года показывать не нужно (п. 6 ПБУ 23/2011):
- перечисление денежных средств с расчетного счета компании на депозитный счет;
- поступление денег с депозитного счета на расчетный фирмы (кроме процентов).
- или в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строкам 4113 «от перепродажи финансовых вложений» и 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»;
- или в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строкам 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
Проценты по депозитамЕсли депозит является денежным эквивалентом, то проценты отразите в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг».
Проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом, отразите в Отчете о движении денежных средств за 2016 год:
- либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если проценты поступали в одном отчетном периоде, денежные потоки покажите свернуто;
- либо в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях».
Строка 4490: изменение курса валюты
Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) - пункт 6 ПБУ 3/2006.Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2016 год.
Что делать с НДФЛ
НДФЛ, удержанный из заработной платы работников, в отчете о движении денежных средств за 2016 года отражайте вместе с суммой заработной платы, из которой он был удержан (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01). В каком разделе отразить эти суммы? Это будет зависеть от того, связана ли оплата труда работников организации с обычной деятельностью, приносящей выручку - текущей деятельностью (абз. 1 п. 9 ПБУ 23/2011), или, например, с приобретением или модернизаций основных средств — инвестиционная деятельность (абз. 1 п. 10 ПБУ 23/2011).Если речь идет о текущей деятельности, то НДФЛ показывайте в «Платежах» по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» раздела «Денежные потоки от текущих операций» (пп.г п. 9 ПБУ 23/2011).
Когда оплата труда работников относится к инвестиционной деятельности организации, то сумма НДФЛ найдет свое отражение в «Платежах» по строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (пп.а п. 10 ПБУ 23/2011).
В случае, если НДФЛ удержан из дохода, выплачиваемого собственникам организации, то налог необходимо отразить в «Платежах» по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)», т. е. в составе денежных потоков от финансовых операций (пп.в п. 11 ПБУ 23/2011).
АлиментыПеречисление удержанных сумм алиментов не является выплатой заработной платы, поэтому эти суммы показываются в составе прочих выплат по строке 034 отчета о движении денежных средств
Страховые взносы: в какой группе отнести
Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам ().
Если был возврат
В какой строке отчета о движении денежных средств отражать сумму полученных возвратов денежных средств от покупателей? Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п.16 ПБУ 23/2011). Поэтому, по нашему мнению, возврат необходимо отразить свернуто, т.е. поступление от покупателей за минусом суммы возврата.Пример отчета
Конечно, при построчном заполнении отчета о финансовых результатах за 2016 год возможны разного рода сложности и новые вопросы. Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах за 2016 год, который будет сдаваться в 2017 году. Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2016 года по счету 51 проходили такие операции:Операция | Корреспондирующий счет | Сумма, руб. |
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) | К 62.1 | 236000 |
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) | Д 60.1 | 118000 |
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%) | К 62.1 | 59000 |
Перечислена зарплата | Д 70 | 50000 |
Перечислен НДФЛ | Д 68.1 | 8000 |
Перечислены взносы | Д 69 | 15000 |
Перечислен НДС | Д 68.2 | 10000 |
Перечислен налог на прибыль | Д 68.4 | 7000 |
Поступил кредит | К 66 | 1000000 |
Перечислены проценты по займу | Д 66 | 50000 |
Возвращен кредит | Д 66 | 1000000 |
Поступили деньги от продажи собственного векселя | К 66 | 250000 |
Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС) | Д 60.1 | 100000 |
Заемщик возвратил заем | К 58-3 | 150000 |
Тогда пример заполненного расчета будет выглядеть так:
Также вы можете ознакомиться с другим образцом заполнения отчета о движении денежных средств за 2016 года:
Взаимосвязь баланса и отчета
Некоторые показатели отчета о движении денежных средств за 2016 год должны быть увязаны, то есть должны совпадать с показателями Бухгалтерского баланса за 2016 года. Взаимоувязку поясним в таблице, чтобы вы могли проверить разделы своего ООДС. Налоговыми инспекциями для проверки и сопоставления отчета используются специальные программы.Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств |
|
II. Оборотные активы | ||
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | графа «На конец отчетного периода» | строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период» |
графа «На 31 декабря предыдущего года» | строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год» |
В отчете о движении денежных средств отражают все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.
Кто обязан составлять
Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть исключения.
Не представлять такой отчет могут организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, это малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В отчете о движении денежных средств приводят данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Конечно, если есть что отражать. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:
- «Денежные потоки от текущих операций»;
- «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
- «Денежные потоки от финансовых операций».
Денежные потоки – это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).
Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:
- платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);
- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).
Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.
По каждой группе денежных потоков определите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.
Порядок заполнения
Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Но их обязательно придерживаться, только если форму готовите для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности.
В остальных же случаях (в частности, когда отчет заполняете для учредителей, Росстата или для банка) строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.
Нумерация (коды) строк
В типовой форме отчета о движении денежных средств не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Обязательно так нужно сделать, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Например, строке «Поступления – всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций» соответствует код 4110.
Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки отчета о движении денежных средств нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Отрицательные показатели
Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. Так же поступайте, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов. Об этом сказано в примечании 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Валюта
Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.
Например, в ноябре 2015 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара США в ноябре 2015 года менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 ноября и полученную сумму разделить на 30 (количество дней).
Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств.
Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отразите в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.
Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.
Свернутые показатели
В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:
- денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
- косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
- оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.
Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.
В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывайте разницу между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).
Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:
- 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
- 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.
Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).
Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.
Как формировать показатели
Чтобы заполнить отчет, берите данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Подробнее о том, как формируются показатели отчета о движении денежных средств, см. в таблице .
Пример, как определить результат движения денежных средств от текущей деятельности
В 2015 году сумма выручки (включая авансы), поступившей на расчетный счет и в кассу ООО «Альфа», составила 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). За этот же период организация перечислила с расчетного счета оплату за поставленные товары (работы, услуги) в сумме 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).
Зарплата, фактически выплаченная сотрудникам в 2015 году, составила 2 000 000 руб.
Сумма денежных средств, направленная на прочие расходы, равна 100 000 руб. В бюджет перечислены налог на прибыль – 500 000 руб., НДС – 700 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды – 680 000 руб.
Таким образом, разница между суммами НДС, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет), составила 200 000 руб. (1 800 000 руб. – 900 000 руб. – 700 000 руб.). Эта сумма указывается по строке «Прочие поступления».
По строке «Прочие платежи» бухгалтер указал сумму 780 000 руб., которая складывается:
- из денежных средств, направленных на прочие расходы (100 000 руб.);
- из страховых взносов во внебюджетные фонды (680 000 руб.).
Отчет о движении денежных средств за 2015 год в части формирования раздела «Денежные потоки от текущих операций» бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).
Название статей отчета |
Коды строк |
За 2015 год |
Поступления – всего |
||
в том числе: |
||
от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
||
от перепродажи финансовых вложений |
||
прочие поступления |
||
Платежи – всего |
||
в том числе: |
||
в связи с оплатой труда работников |
||
процентов по долговым обязательствам |
||
налога на прибыль организаций |
||
прочие платежи |
||
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
Пример, как определить результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности
В 2015 году ООО «Альфа» оплатило приобретенное помещение стоимостью 5 000 000 руб. В этом же году «Альфа» предоставила другой организации денежный заем в сумме 400 000 руб.
Поступлений от инвестиционной деятельности у ООО «Альфа» не было.
В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):
- по строке 4221 «В том числе в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» – (5000);
- по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» – (400);
- по строке 4220 «Платежи – всего» – (5400);
- по строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» – (5400).
Пример, как определить результат движения денежных средств от финансовой деятельности
В 2015 году ООО «Альфа» погасило ранее полученный беспроцентный денежный заем в сумме 500 000 руб.
Поступлений от финансовой деятельности у ООО «Альфа» не было.
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):
- по строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других ценных бумаг, возврат кредитов и займов» – (500);
- по строке 4320 «Платежи – всего» – (500);
- по строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» – (500).
Ситуация: нужно ли в сумму показателя «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало (конец) отчетного периода» отчета о движении денежных средств включать сальдо по счету 57 «Переводы в пути» ?
Да, нужно .
Вообще на счете 57 «Переводы в пути» учитывают денежные средства, переведенные (переданные) для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению. А это те активы (деньги), которые по сути уже являются собственностью организации. Сальдо по счету 57 на начало и конец отчетного года отражают в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства». При этом остатки денежных средств, отраженные в отчете, должны соответствовать показателям Бухгалтерского баланса (см. ). Таким образом, сальдо по счету 57 включите в отчете в сумму остатков денежных средств на начало и конец отчетного года.
Взаимосвязь показателей с Балансом
Денежные потоки от текущих операций
По строкам 4110–4100 отразите денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).
В том числе по строке 4110 укажите общую сумму поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111–4119.
По строке 4111 приведите сумму выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов.
По строке 4119 отразите прочие поступления, например:
- суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;
- суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;
- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.
По строке 4120 укажите общую сумму платежей по текущим операциям. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121–4129. Все платежи укажите в круглых скобках.
По строке 4100 отразите сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120.
Денежные потоки от инвестиционных операций
По строке 4210 отразите величину денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211–4219.
По строке 4211 укажите суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.
По строке 4220 отразите общую сумму платежей по инвестиционной деятельности. Определите ее, сложив показатели строк 4221–4229.
По строке 4221 отразите оплату в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.
По строке 4200 отразите сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.
Денежные потоки от финансовых операций
По строке 4310 отразите итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311–4319.
По строке 4311 укажите сумму кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов.
По строкам 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.
По строке 4320 отразите итоговую сумму платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321–4329.
По строке 4321 в круглых скобках отразите сумму займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году.
По строке 4322 укажите сумму дивидендов, которая была выплачена учредителям.
По строке 4300 отразите сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.
По строке 4400 укажите сальдо денежных потоков. Его вы получите, сложив показатели строк 4100, 4200 и 4300.
По строке 4450 укажите данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскройте в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях (п. 22 ПБУ 23/2011).
По строке 4500 укажите остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).
По строке 4490 отразите разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу покажите в круглых скобках.